自考《高级财务会计》章节试题及答案：第8章_第4页

　　计算题

　　1.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。如无特别说明，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项按照5‰的比例计提坏账准备。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 　　甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月8日完成。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。 　　2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项; 　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日购入的一批商品，同时收到税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。 　　(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。 　　(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。 　　(4)3月5日，甲公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2010年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。 　　(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。 　　(6)3月28日，甲公司董事会提出利润分配方案，决定分配现金股利210万元。 　　要求： 　　(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项中哪些属于调整事项。 　　(2)对于上述调整事项，编制有关调整会计分录。 　　(3)填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。 　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数)

　　[答案]

　　(1)

　　(2)事项性质判断和会计处理：

　　事项(1)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　贷：应收账款 234

　　借：库存商品 185

　　贷：以前年度损益调整 185

　　借：坏账准备 1.17(234×0.5%)

　　贷：以前年度损益调整 1.17

　　借：应交税费——应交所得税 3.75〔(200-185)×25%〕

　　贷：以前年度损益调整 3.75

　　借：以前年度损益调整 0.29(1.17×25%)

　　贷：递延所得税资产 0.29

　　[注]日后事项中所得税因素的考虑，可以从两方面入手

　　(1)判断应交所得税是否需要调整

　　(2)判断递延所得税是否需要调整。

　　借：利润分配——未分配利润 10.37

　　贷：以前年度损益调整 10.37 (200-185-1.17-3.75+0.29)

　　借：盈余公积 1.04(10.37×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 1.04

　　事项(2)属于非调整事项。

　　事项(3)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整 125(250×50%)

　　贷：坏账准备 125

　　借：递延所得税资产 31.25(125×25%)

　　2.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下： 　　(1)2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。 　　2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。 　　(2)2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。款项尚未支付。 　　其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年4月30日;2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。 　　要求： 　　1. 根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。 　　2. 根据调整分录的相关金额，填列答题纸(卡)指定位置的表格中财务报表相关项目。 　　(减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示)

　　调整项目 影响金额

　　利润表项目

　　营业外支出

　　所得税费用

　　净利润

　　资产负债表项目

　　递延所得税资产

　　其他应付款

　　预计负债

　　盈余公积

　　未分配利润

　　[答案]

　　(1)会计分录：

　　①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：

　　借：预计负债　　　　　700

　　贷：其他应付款　　　　 500

　　以前年度损益调整　　　200

　　借：以前年度损益调整　　　50(200×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　50

　　②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：以前年度损益调整　　　　150

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　150

　　③调整盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润 　　　15

　　贷：盈余公积　　 　　 　　　　15

　　(2)财务报表相关项目

　　单位：万元

　　调整项目 影响金额

　　利润表项目

　　营业外支出 -200

　　所得税费用 50

　　净利润 150

　　资产负债表项目

　　递延所得税资产 -50

　　其他应付款 500

　　预计负债 -700

　　盈余公积 15

　　未分配利润 136