自考《高级财务会计》章节试题及答案：第6章_第3页

　　多项选择题

　　1.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有(　)。

　　A.应付的购货合同违约金

　　B.计提的国债利息

　　C.因产品质量保证计提的预计负债

　　D.应付的税收滞纳金

　　[答案]：ABD

　　[解析]：选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。

　　[该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核]

　　2.下列关于资产或负债的计税基础的表述中，正确的有(　)。

　　A.资产的计税基础，即在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

　　B.资产的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

　　C.负债的计税基础，即在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额

　　D.负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

　　[答案]：AD

　　[解析]：

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　3.下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有(　)。

　　A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

　　C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　[答案]：BD

　　[解析]：选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值。选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　4.下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧

　　B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额

　　C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算

　　D.对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值

　　[答案]：ACD

　　[解析]：选项ACD均可能使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　5.下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有(　)。

　　A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损

　　B.可供出售金融资产期末公允价值暂时性下降

　　C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异

　　D.交易性金融资产期末公允价值下降

　　[答案]：BC

　　[解析]：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积;选项C产生的递延所得税资产计入商誉。所以此题应选择BC。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　6.下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的有(　)。

　　A.企业自行研究开发并资本化的专利权

　　B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额

　　C.期末按公允价值调减投资性房地产的金额

　　D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

　　[答案]：BCD

　　[解析]：自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　7.下列项目中，应确认递延所得税负债的有(　)。

　　A.固定资产账面价值大于其计税基础

　　B.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础

　　C.预计负债账面价值大于其计税基础

　　D.预收账款账面价值大于其计税基础

　　[答案]：AB

　　[解析]：资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项AB符合题意。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　8.下列项目中，不应确认递延所得税负债的有(　)。

　　A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回

　　B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回

　　C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回

　　D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异

　　[答案]：BD

　　[解析]：企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择BD。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　9.下列说法中，正确的有(　)。

　　A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产

　　B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债

　　C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产

　　D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产

　　[答案]：AC

　　[解析]：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不予确认

　　(1)该项交易不是企业合并

　　(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　10.下列关于递延所得税处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量

　　B.产生暂时性差异，就应确认递延所得税

　　C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用

　　D.递延所得税，均是由资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异引起的

　　[答案]：BCD

　　[解析]：选项B，不是所有的暂时性差异都要确认递延所得税;选项C，影响数也有可能是计入变化当期的所有者权益;选项D，有些特殊项目确认的递延所得税(如未弥补亏损)并不是由资产或负债的账面价值与计税基础之差引起的。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　11.甲、乙是母子公司关系，2009年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为200万元，内部售价为300万元，2009年末乙公司尚未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为240万元，乙公司计提了60万元的存货跌价准备，所得税税率为25%，假设不考虑其他条件，在合并报表中下列选项错误的有(　)。

　　A.递延所得税资产25万元

　　B.递延所得税负债15万元

　　C.递延所得税资产10万元

　　D.递延所得税负债40万元

　　[答案]：ABD

　　[解析]：在合并报表中应确认的递延所得税资产=(100-60)×25%=10(万元)。

　　[该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核]

　　12.下列关于企业所得税的表述中，正确的有(　)。

　　A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值

　　B.企业应以未来期间适用的所得税税率计算确定当期应交所得税

　　C.企业应以转回期间适用的所得税税率(未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产或负债

　　D.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础，产生递延所得税负债，计入当期所得税费用

　　[答案]：AC

　　[解析]：选项B，企业应以当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税;选项D，可供出售金融资产账面价值大于其计税基础，产生递延所得税负债，计入所有者权益。

　　[该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核]

　　13.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有(　)。

　　A.当期确认的应交所得税

　　B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产

　　C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

　　D.非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，由此确认的递延所得税

　　[答案]：AB

　　[解析]：选项C，可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目;选项D，非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，确认的递延所得税对应的调整科目是合并中产生的商誉，不影响所得税费用。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　14.企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有(　)。

　　A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　B.非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异

　　C.计提资产减值准备产生的暂时性差异

　　D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　[答案]：CD

　　[解析]：选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税负债也应调整资本公积;选项B，非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异应该调整商誉，不调整所得税费用。