中级会计师《会计实务》每日一练（2020.11.25）

　　1.甲公司主要经营连锁美容店。2020年年初，甲公司向客户销售了1 000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为　1 000万元(含税金额)。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额10%的部分(即100万元)不会被消费。截至2020年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为600万元(含税金额)。甲公司为增值税一般纳税人，客户消费即发生增值税纳税义务。假定甲公司适用的增值税税率为6%。甲公司的相关账务处理不正确的是(　)。

　　A.2020年年初销售储值卡时一次 性确认收入943.40万元

　　B.2020年年末企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认收入

　　C.2020年年末根据储值卡的消费金额冲减合同负债628.93万元

　　D.2020年年末根据储值卡的消费金额确认收入628.93万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』(1)销售储值卡：

　　借：银行存款　　　　　　　　　1 000

　　贷：合同负债　　　(1 000/1.06)943.40

　　应交税费——待转销项税额 　　56.60

　　(2)根据储值卡消费金额确认的收入=[600+100×(600/900)]/(1+6%)=628.93(万元)。

　　借：合同负债　　　　　　　　　　 　　　　　　628.93

　　应交税费——待转销项税额　(600/1.06×6%)33.96

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　628.93

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　33.96

　　2.甲公司为红木家具生产销售企业，2020年10月1日，与客户签订销售合同，向其销售一套红木家具。向客户转让红木家具是单项履约义务，且属于在某一时点履行的履约义务。当日收到合同价款，客户并对其进行了验收。由于客户居住的楼房目前正在装修，应客户要求将红木家具存放于甲公司仓库6个月，并要求6个月后安排发货。客户已拥有红木家具的法定所有权，甲公司在其仓库内的单独区域内存放红木家具，且可明确识别属于客户的红木家具，甲公司不能使用也不能将其提供给其他客户使用。当日收到红木家具的全部货款100万元。6个月仓储保管服务的单独售价0.6万元。

　　不考虑相关税费，甲公司2020年应确认收入的金额是(　)万元。

　　A.100

　　B.100.6

　　C.99.7

　　D.99.4

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2020年10月1日，甲公司已经收取合同价款，但是客户尚未要求发货，客户已拥有红木家具的法定所有权并且对其进行了验收，虽然红木家具实物尚由甲公司持有，但是其满足在“售后代管商品”的安排下客户取得商品控制权的条件，红木家具的控制权也已经转移给了客户。因此甲公司应当确认销售红木家具的收入。除此之外，甲公司还为客户提供了仓储保管服务，该服务与红木家具可明确区分，构成单项履约义务。

　　红木家具的交易价格=100×100/(100+0.6)=99.40　(万元);仓储保管服务的交易价格=100×0.6/(100+0.6)=0.60(万元);甲公司2020年应确认收入的金额=99.40+0.60×3/6=99.7(万元)。

　　3.甲公司(电影发行公司)与乙公司(影院)签订合同，将其拥有的一部电影的版权授权给乙公司，乙公司可在其旗下的影院放映该电影，放映期间为4周。除了将该电影版权授权给乙公司之外，甲公司还同意在该电影放映之前，向乙公司提供该电影的片花，在乙公司的影院播放，并且在该电影放映期间在当地知 名的广播电台播放广告。甲公司将获得乙公司播放该电影的票房分成，合同约定甲公司按照乙公司净票房的10%收取发行代理费。2020年10月份电影票净票房收入为1 000万元。

　　假定提供电影片花以及广告服务不构成单项履约义务。2020年10月份甲公司(电影发行公司)确认收入的金额为(　)万元。

　　A.1 000

　　B.100

　　C.900

　　D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司(电影发行公司)的承诺包括授予电影版权许可、提供电影片花以及提供广告服务。甲公司在该合同下获得的对价为按照乙公司电影票净票房收入收取的特许权使用费，与之相关的授予电影版权许可占主导地 位，这是因为，甲公司能够合理预期，客户认为该电影版权许可的价值远高于合同中的提供电影片花和广告服务。因此，甲公司应当在乙公司放映该电影的期间按照约定的分成比例确认收入，即2020年10月份甲公司(电影发行公司)确认收入100万元(1 000×10%)。

　　如果授予电影版权许可、提供电影片花以及广告服务分别构成单项履约义务，甲公司应当将该取得的分成收入在这些履约义务之间进行分摊。