中级会计职称考试《会计实务》每日一练（2020.8.31）

　　1.B公司适用的所得税税率为25%。B公司于2019年12月31日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为1 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用5年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值750万元，与公允价值相同，B公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2020年12月31日的公允价值为1 700万元。

　　2020年12月31日，B公司应确认的递延所得税负债发生额为(　)万元。

　　A.250

　　B.0

　　C.237.5

　　D.175

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2020年年末投资性房地产的账面价值=1 700(万元)，计税基础=1 000-1 000/20×6=700(万元)，账面价值大于计税基础，产生了1 000万元的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债期末余额=1 000×25%=250(万元)，因此应确认递延所得税负债发生额=期末余额250-期初余额0=250(万元)。快速计算：纳税调整金额=-(1 700-750)-1 000/20=-1 000(万元);产生了1 000万元的应纳税暂时性差异，因此，应确认递延所得税负债=1 000×25%=250(万元)。

　　2.甲公司2019年1月1日成立，2019年和2020年免征企业所得税，从2021年起，适用的所得税税率为25%。甲公司2019年开始摊销无形资产，2019年12月31日其账面价值为900万元，计税基础为1 200万元;2020年12月31日，账面价值为540万元，计税基础为900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司2020年应确认的递延所得税收益为(　)万元。

　　A.0

　　B.15

　　C.90

　　D.-15

　　『正确答案』B

　　『答案解析』递延所得税的金额应该按转回期间的所得税税率来计算。2019年和2020年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2019年递延所得税资产的期末余额=(1 200-900)×25%=75(万元);2020年递延所得税资产的期末余额=(900-540)×25%=90(万元);2020年应确认的递延所得税资产=90-75=15(万元)，故递延所得税收益为15万元。

　　3.A公司适用的所得税税率为25%。A公司为开发新技术2020年发生研发支出1 800万元，其中资本化部分为1 000万元。2020年7月1日新技术达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定企业开展研发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销;税法规定的摊销年限和方法与会计相同。

　　2020年年末A公司有关该无形资产所得税的会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A.资产账面价值为950万元

　　B.资产计税基础为1 662.5万元

　　C.可抵扣暂时性差异为712.5万元

　　D.应确认递延所得税资产178.13万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』账面价值=1 000-1 000/10×6/12=950(万元);计税基础=1 000×175%-1 000×175%/10×6/12=　1 662.5(万元);可抵扣暂时性差异=1 662.5-950=712.5(万元);不确认递延所得税资产。