丙股份有限公司(以下简称丙公司)为一家上市公司,其2×19年至2×23年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2×19年12月12日,丙公司购进一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元,增值税为59.5万元,另发生运杂费等5万元(不考虑运费抵扣增值税的因素),款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用直线法计提折旧。
(2)2×20年12月31日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为285万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2×21年12月31日,丙公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改造,改造工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行改造(假定相关改造支出符合资本化条件)。
(4)2×22年3月12日,改造工程完工并验收合格,丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日,改造后的设备投入使用,预计尚可使用年限8年,采用直线法计提折旧,预计净残值为16万元。2×22年12月31日,该设备未发生减值。
(5)2×23年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,丙公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元,发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付,不考虑其他相关税费。
(答案中的金额单位用万元表示)
要求:
(1)编制2×19年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算2×20年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2×20年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制会计分录。
(4)计算2×21年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2×21年12月31日该设备转入改造时的会计分录。
(6)编制2×22年3月12日支付该设备改造价款、结转改造后设备成本的会计分录。
(7)计算2×23年度该设备计提的折旧额。
(8)计算2×23年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制2×23年12月31日处置该设备的会计分录。
『正确答案』
(1)借:固定资产 355
应交税费——应交增值税(进项税额) 59.5
贷:银行存款 414.5
(2)2×20年度该设备计提的折旧额=(355-15)/10=34(万元)
(3)2×20年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(355-34)-285=36(万元)
借:资产减值损失 36
贷:固定资产减值准备 36
(4)2×21年度该设备计提的折旧额=(285-15)/9=30(万元)
(5)借:在建工程 255
累计折旧 64
固定资产减值准备 36
贷:固定资产 355
(6)借:在建工程 25
贷:银行存款 25
借:固定资产 280
贷:在建工程 280
(7)2×23年度该设备计提的折旧额=(280-16)/8=33(万元)。
(8)处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25(万元)
其中,2×22年的折旧=(280-16)/8×9/12=24.75(万元)
处置净损失=222.25-10-30+3=185.25(万元)
(9)借:固定资产清理 222.25
累计折旧 57.75
贷:固定资产 280
借:银行存款 10
贷:固定资产清理 10
借:银行存款 30
贷:固定资产清理 30
借:固定资产清理 3
贷:银行存款 3
借:营业外支出 185.25
贷:固定资产清理 185.25
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