中级会计师《会计实务》每日一练（2020.5.28）

　　1.A公司于2×16年12月31日购入价值1 000万元的设备一台，当日达到预定可使用状态。假定会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用加速折旧的方法计提折旧，该企业在计税时采用年数总和法计提折旧，折旧年限和净残值与会计相同。2×18年末，该项固定资产未出现减值迹象。适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则2×18年末递延所得税负债的余额是(　)万元。

　　A.50

　　B.-60

　　C.60

　　D.-50

　　【正确答案】A

　　【答案解析】固定资产的账面价值=1 000-1 000/5×2=600(万元)，计税基础=1 000-1 000×5/15-1 000×4/15=400(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-400=200(万元)， 2×18年末递延所得税负债余额=200×25%=50(万元)。

　　2.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为(　)万元。

　　A.贷方1 530

　　B.借方1 638

　　C.借方1 110

　　D.贷方4 500

　　【正确答案】C

　　【答案解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3 720-720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110(万元)。

　　方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(元)。

　　3.下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A.固定资产会计折旧小于税法折旧

　　B.企业持有一项固定资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按8年采用直线法计提折旧

　　C.对于固定资产，期末公允价值大于账面价值

　　D.对于无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的差额计提减值准备

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B，均为会计折旧小于税法折旧，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，固定资产不按公允价值后续计量，所以公允价值大于账面价值的差额，不做处理，不产生暂时性差异;选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。