中级会计师《中级会计实务》每日一练（2019.12.24）

　　甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　【答案】方法一：

　　甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)

　　方法二：

　　无形资产：应纳税暂时性差异增加额=200(账面价值)-(200-200/10)(计税基础)-0(期初余额)=20(万元)

　　债权投资：国债利息收入永久性差异=50(万元)

　　应收账款：可抵扣暂时性差异增加额=10000(计税基础)-(10000-200-100)(账面价值)-30/15%(期初余额)=100(万元)

　　甲公司2014年度应纳税所得额=10070-20-50+100=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)

　　要求：(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　【答案】2014年年末资产负债表“递延所得税资产”期末余额= [10000(应收账款计税基础)-(10000-200-100)(应收账款账面价值)]×25%=75(万元)

　　2014年年末资产负债表“递延所得税负债”期末余额=[ 200(无形资产账面价值)-(200-200/10)(无形资产计税基础)] ×25%=5(万元)