中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2019.10.29）

　　1.M公司以无形资产和厂房交换N公司的长期股权投资。 有关资料如下：(1)M公司换出：无形资产的账面余额990万元，已计提摊销180万元，公允价值900万元;固定资产——厂房原值540万元，已计提累计折旧225万元，公允价值450万元。(2)N公司换出长期股权投资账面余额1100万元，尚未计提减值准备，公允价值1080万元。假定该项交换不具有商业实质。假定不考虑相关税费。则M公司取得的长期股权投资的入账价值总额为( )万元。

　　A.1 530

　　B.1 350

　　C.1 125

　　D.1 080

　　【正确答案】C

　　【答案解析】不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(990-180)+(540-225)=1 125(万元)。

　　M公司相关分录如下：

　　借：固定资产清理315

　　累计折旧225

　　贷：固定资产540

　　借：长期股权投资1125

　　累计摊销180

　　贷：固定资产清理315

　　无形资产990

　　【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　2.2×17年1月1日，甲公司以1 800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1 500万元。2×17年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2×18年1月1日，甲公司以2 000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2×18年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。

　　A.560

　　B.575

　　C.700

　　D.875

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算;

　　2×17年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300(万元);

　　2×18年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)×100%-300=575(万元)

　　【该题针对“因处置对子公司投资而丧失控制权的处理”知识点进行考核】

　　3.A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70 000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是( )元。

　　A.52 000

　　B.57 778

　　C.59 000

　　D.59 340

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以由受托方代收代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000+70 000×10%=59 000(元)。

　　【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】