中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2019.9.17）

　　【例题·单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】甲公司的债务重组损失=应收-收到-准备=120-90-12=18(万元)。

　　【2018·多选题】增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债务重组利得的有(　)

　　A.固定资产清理费用

　　B.重组债务的账面价值

　　C.固定资产的公允价值

　　D.固定资产的增值税销项税额

　　【答案】BCD

　　【解析】以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=债务账面价值-(固定资产公允价值+抵债固定资产的销项税额)。选项A，会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。

　　【2017·计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　要求：

　　(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。

　　(1)不属于。理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。

　　会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　438

　　银行存款　　　　　　　　　 　　30

　　资料二：2016年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　(2)丙公司2016年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元)，会计分录为：

　　借：信用减值损失　　88

　　贷：坏账准备　　　　88

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

　　(3)属于债务重组。

　　理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元，小于应收账款438万元，丙公司作出了让步。

　　会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　280

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 47.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　 22.4

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　438