中级会计职称《中级会计实务》每日一练（2019.9.6）

　　甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%;适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.84万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.64万元与乙公司进行了贷款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款 60

　　贷：主营业务收入 60

　　借：主营业务成本 50

　　贷：库存商品 50

　　借：银行存款 26.64

　　销售费用 1.2

　　贷：应收账款 24

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3.84

　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款 40

　　贷：主营业务收入 40

　　借：劳务成本 50

　　贷：应付职工薪酬 50

　　借：主营业务成本 50

　　贷：劳务成本 50

　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款 600

　　贷：营业外收入 600

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　【正确答案】

　　(1)①甲公司的处理不正确;

　　②该事项属于调整事项;

　　③调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整 36

　　贷：应收账款 36

　　借：发出商品 30

　　贷：以前年度损益调整 30

　　借：应交税费——应交所得税 1.5

　　贷：以前年度损益调整 1.5

　　借：盈余公积 0.45

　　利润分配——未分配利润 4.05

　　贷：以前年度损益调整 4.5

　　(2)①甲公司的处理不正确;

　　②该事项属于调整事项;

　　③调整分录如下：

　　借：应收账款(或合同负债) 10

　　贷：以前年度损益调整 10[500×10%-40]

　　借：劳务成本10

　　贷：以前年度损益调整10[50-(350+50)×10%]

　　借：以前年度损益调整 5

　　贷：应交税费——应交所得税 5

　　借：以前年度损益调整 15

　　贷：盈余公积 1.5

　　利润分配——未分配利润 13.5

　　(3)①甲公司的处理不正确;

　　②该事项属于调整事项;

　　③调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整 450[600-600×(6/24)]

　　贷：递延收益 450

　　借：应交税费——应交所得税 150(600×25%)

　　贷：以前年度损益调整 150

　　借：盈余公积30