【例题•计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,2019年1月1日与乙公司签订合同,约定分3年支付6000万元从乙公司购入一项专利权作为管理用无形资产。根据合同约定甲公司应于每年12月31日向乙公司支付2000万元(不含增值税,适用的增值税税率为6%,支付价款时均取得增值税专用发票)。该专利权合同约定使用年限为8年,同类专利权法律保护年限为10年,无残值,采用直线法摊销,购入当月投入使用。假定同类交易的市场利率为5%,已知:(P/A,5%,3)=2.7232,不考虑其他因素。
要求:
(1)计算专利权的入账金额;
(2)编制2019年至2021年与无形资产有关的会计分录。
【答案】
(1)专利权的入账金额=2000×2.7232=5446.4(万元)。
(2)2019年1月1日购入时:
借:无形资产 5 446.4
未确认融资费用 553.6
贷:长期应付款 6 000
2019年12月31日支付款项时:
借:长期应付款 2 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 120(2000×6%)
贷:银行存款 2 120
借:财务费用 272.32(5446.4×5%)
贷:未确认融资费用 272.32
计提摊销时:
借:管理费用 680.8(5446.4÷8)
贷:累计摊销 680.8
2020年12月31日支付款项时:
借:长期应付款 2 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 120(2000×6%)
贷:银行存款 2 120
借:财务费用 185.94[(5446.4-2000+272.32)×5%]
贷:未确认融资费用 185.94
计提摊销时:
借:管理费用 680.8(5446.4÷8)
贷:累计摊销 680.8
2021年12月31日支付款项时:
借:长期应付款 2 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 120(2000×6%)
贷:银行存款 2 120
借:财务费用 95.34(553.6-272.32-185.94)
贷:未确认融资费用 95.34
计提摊销时:
借:管理费用 680.8(5446.4÷8)
贷:累计摊销 680.8
(二)投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值入账。
(三)土地使用权的处理
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但属于投资性房地产的土地使用权,应当按投资性房地产进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论