中级会计职称《中级会计实务》每日一练（2019.6.7）

　　【例·综合题】2019年4月1日，甲公司应收乙公司账款为9 900万元，经协商进行债务重组。当日办理完毕相关法律手续，当日为债务重组日(购买日或股权处置日)。甲公司已经计提坏账准备100万元。各公司计提盈余公积的比例均为10%。资料如下：

　　债务重组前甲公司已持有A公司30%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量采用权益法核算，账面价值为5 000万元(其中明细科目投资成本为4 000万元、损益调整为800万元、其他综合收益为100万元，其他权益变动为100万元)，债务重组日30%的股权公允价值为5 700万元;甲公司收到乙公司抵债的对A公司50%的股权投资后，甲公司累计持有A公司80%的股权投资，能够对A公司施加控制，由长期股权投资的权益法转换为成本法核算。

　　债务重组前乙公司已持有A公司70%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量采用成本法核算，乙公司以对A公司50%的股权抵偿甲公司货款后，乙公司还剩余对A公司20%的股权，不能够对A公司实施控制但具有重大影响，由长期股权投资的成本法转换为权益法核算。

　　至2019年4月1日，乙公司对A公司70%的股权投资的账面价值为12 250万元，乙公司初始投资A公司时可辨认净资产的账面价值与公允价值均为17 000万元，2019年前至初始投资日A公司累计实现净利润1 600万元，累计宣告分配现金股利600万元;2019年前3个月A公司实现的净利润为750万元，当年A公司宣告分配现金股利50万元;初始投资日至2019年3月末A公司累计产生其他综合收益增加800万元、除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动600万元。债务重组日50%的股权投资公允价值为9 500万元。

　　『答案』

　　(1)甲公司(30%—80%)

　　①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本(80%的股权)=原30%的股权账面价值5 000+取得50%的股权投资公允价值9 500=14 500(万元)

　　②甲公司债务重组损失=应收账款账面价值(9 900-100)-取得50%的股权投资公允价值9 500=300(万元)

　　③会计分录(长期股权投资不需要列示明细科目)

　　借：长期股权投资　9 500

　　坏账准备　　　　100

　　营业外支出　　　300

　　贷：应收账款　　　　9 900

　　(2)乙公司(70%—20%)

　　①乙公司债务重组利得=应付账款账面价值9 900-抵债50%的股权投资公允价值9 500=400(万元)

　　②乙公司处置50%股权投资应确认的投资收益=9 500-12 250×50%/70%=750(万元)

　　借：应付账款　　　9 900

　　贷：长期股权投资　　8 750(12250×50%/70%)

　　投资收益　 　　　 750

　　营业外收入　　 　 400

　　④2019年4月1日调整长期股权投资账面价值

　　剩余长期股权投资的账面价值=12 250-8 750=3 500(万元)，大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额100(3 500-17 000×20%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　340[(1 600-600+750-50)×20%]

　　——其他综合收益　160(800×20%)

　　——其他权益变动　120(600×20%)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　20[(1 600-600)×20%×10%]

　　利润分配——未分配利润　　　　 180 [(1 600-600)×20%×90%]

　　投资收益　　　　　　　　　　　2140 [(750-50)×20%]

　　其他综合收益　　　　　　　　　 160

　　资本公积——其他资本公积　　　 120