中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2019.5.18）

　　【多选题】下列有关借款费用的论断中，正确的是(　)。

　　A.具有融资性质的分次付款购入固定资产时，如果固定资产需要安装，则安装期内的利息费用计入工程成本

　　B.一般借款费用资本化的计算需考虑闲置资金收益

　　C.当专门借款和一般借款混合使用时，应区分二者并分别按各自处理原则进行核算

　　D.无论是专门借款还是一般借款只要达到两笔或两笔以上时均需加权计算平均利率

　　E.公司债券的发行费用以提高内含利率增加各期利息费用的方式列入资本化

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』备选B，只有专门借款需考虑闲置资金收益;备选D，只有一般借款需要计算加权平均利率。

　　【2018年计算题】甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

　　资料一：经批准，甲公司2×17年1月1日按面值发行债券，该债券面值20 000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回，票面利率为7%(与实际利率一致)。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

　　资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：

　　(1)2×17年1月1日，借入款项5 000万元，期限3年，年利率6%;

　　(2)2×18年1月1日，借入款项3 000万元，期限5年，年利率8%。

　　资料三：甲公司分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程进度款15 000万元、5 000万元、4 000万元和2 000万元。

　　资料四：2×18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。

　　本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　(1)写出发行债券分录;

　　『正确答案』发行债券：

　　借：银行存款　　　　　　20 000

　　贷：应付债券——面值　　20 000

　　(2)计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录;

　　『正确答案』

　　2×17年：

　　①专门借款实际利息费用=20 000×7%=1 400(万元)

　　②闲置资金收益=(20 000-15 000)×0.3%×6=90(万元)

　　③专门借款利息资本化金额=1 400-90=1 310(万元)

　　④一般借款实际利息费用=5 000×6%=300(万元)，应全部费用化。

　　⑤因此，2×17年应予资本化的利息金额=1 310(万元)。

　　⑥分录为：

　　借：在建工程　　　　　　1 310

　　应收利息(或银行存款) 90

　　财务费用　　　　　　　300

　　贷：应付利息　　　　　　1 700

　　(3)计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

　　『正确答案』2×18年

　　①专门借款利息资本化金额=20 000×7%=1 400(万元)

　　②占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4 000×12/12+2 000×6/12=5 000(万元)

　　③一般借款加权平均资本化率=(5 000×6%+3 000×8%)/(5 000+3 000)×100%=6.75%

　　④一般借款利息资本化金额=5 000×6.75%=337.5(万元)

　　⑤一般借款实际利息费用=5 000×6%+3 000×8%=540(万元)

　　⑥一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元)

　　⑦因此，2×18年应予资本化的金额=1 400+337.5=1 737.5(万元)，应予费用化的金额=202.5(万元)。

　　⑧分录为：

　　借：在建工程　　　1 737.5

　　财务费用　　　　202.5

　　贷：应付利息　　　1 940