中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2019.4.30）

　　【例题·单选题】甲公司期初递延所得税负债余额为8万元(均对应所得税费用)，期初递延所得税资产余额为4万元(均对应所得税费用)。本期期末应纳税暂时性差异为100万元(均对应损益)，可抵扣暂时性差异为120万元，其中由于可供出售金融资产正常公允价值变动形成的可抵扣暂时性差异为30万元，甲公司适用的所得税税率为25%。无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期递延所得税费用为(　　)万元。

　　A.1.5

　　B.-1.5

　　C.7.5

　　D.-9

　　【答案】B

　　【解析】本期递延所得税费用=100×25%-8=17(万元)，本期递延所得税收益=(120-30)×25%-4=18.5(万元)，则本期递延所得税费用=17-18.5=-1.5(万元)。本期计入其他综合收益的递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　26

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　【例题·计算分析题】假定甲公司每年的税前利润总额均为20 000万元;甲公司适用的所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

　　2016年，该研发项目发生的费用均属于费用化支出。2017年1月，共发生费用6 200万元，其中6 000万元符合资本化条件。当月达到预定用途。甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，甲公司对其采用直线法摊销;税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。

　　2017年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为4 320万元，减值后摊销年限和摊销方法不需变更。

　　【要求】计算甲公司2017年应确认的递延所得税和所得税费用，并编制相关会计分录。

　　【答案】(1)先计算当期所得税，即应交所得税。

　　2017年末减值测试前无形资产的账面价值

　　=6 000-6 000/10=5 400(万元)

　　应计提的减值准备金额=5 400-4 320=1 080(万元)

　　2017年年末无形资产账面价值=4 320(万元)

　　2017年年末无形资产计税基础=6 000×150%-6000×150%/10=8 100(万元)

　　2017年年末可抵扣暂时性差异=8 100-4 320=3 780(万元)

　　因为2017年初可抵扣暂时性差异余额为0，所以本期增加的可抵扣暂时性差异为3 780万元。