中级会计师《中级会计实务》每日一练（2019.4.2）

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。甲公司在2017年6月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为160万元。补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为220万元(不含增值税税额)。不考虑其他因素，则甲公司该项售后回购业务影响2017年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.20

　　B.40

　　C.60

　　D.0

　　【答案】A

　　【例题·综合题】(2011年节选，只保留收入相关内容)南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：

　　(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备;设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

　　要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】2010年1月31日

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 680

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　　 680

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　2010年6月30日

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　(1×40)40

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　(1×30)30

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　(11×30)330

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　330

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　(11×40)440

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(11×40×17%)74.8

　　贷：应收账款　　　　　　　　　 (11×40×1.17)514.8

　　合并分录为：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　 　 　　 74.8

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 514.8

　　借：银行存款　　　　　　　　 (89×40×1.17)4 165.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　4 165.2

　　(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3 000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。

　　【答案】2010年3月25日

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 510

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 510

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　2010年4月10日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 480

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 (3 000×1%)30

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　(3 000×1.17)3 510

　　(3)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元;丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额)，剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

　　【答案】2010年9月30日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 290

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 290

　　2010年11月30日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 388.6

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　290

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　580

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　　98.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　570

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(4)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2 400万元;该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2 500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。

　　【答案】12月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2808

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 408

　　12月31日：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　(100/5)20

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20