中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2018.11.24）

　　1.企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，该企业的所得税税率为33%。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于( )。

　　A、100 B、117 C、86.11 D、122

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 分录如下：

　　借：原材料 105

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 17

　　贷：银行存款 5

　　营业外收入 86.11

　　递延所得税负债 30.89[(117-117/5)×33%]

　　2.A公司接受一批捐赠的原材料，对方提供的增值税专用发票注明价款为10万元， 增值税税额为1.7万元，A公司为将存货运抵公司发生了0.5万元的运费(已经取得运输发票，可按7%抵扣增值税)，已用银行存款支付了运费，所得税税率为33%，假定不考虑其他税费。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则A公司接受捐赠原材料的账务处理正确的是( )。

　　A. 借：原材料 12.2

　　贷：营业外收入 11.7

　　银行存款 0.5

　　B. 借：原材料 10.5

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 1.7

　　贷：营业外收入 12.2

　　C. 借：原材料 10.465

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 1.735

　　贷：营业外收入 8.61

　　递延所得税负债 3.09

　　银行存款 0.5

　　D. 借：原材料 10.465

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 1.735

　　贷：资本公积 11.7

　　银行存款 0.5

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 计入营业外收入的金额=10.465+1.735-3.09-0.5=8.61(万元)，

　　增值税进项税额=1.7+0.5×0.07=1.735(万元)，

　　原材料的入账价值=10+0.5×(1-7%)=10.465(万元)，

　　递延所得税负债=(11.7-11.7/5)×33%=3.09(万元)。

　　3.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。

　　A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 委托加工的产品收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。

　　委托加工物资消费税组成计税价格=(978 500+285 000)÷(1-5%)=1 330 000(元);

　　受托方代扣代缴的消费税=1 330 000×5%=66 500(元);

　　B材料实际成本=978 500+285 000+8 400+66 500=1 338 400(元)。