中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2018.8.27）

　　甲公司为一家家电生产公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格(市场价格)均不含增值税税额，主要生产C家电产品。甲公司20x8年度有关事项如下：(1)10月20日，甲公司和乙公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元银行存款换入乙公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，同时支付银行存款120万元;乙公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20x8年10月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。(2)20x8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)20x8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，以及编制甲公司20x8年相关会计分录。

　　(2)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

　　答案：

　　(1)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120/962.4=12.4%<25%，因此，应认定为非货币性资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。①10月28日借：无形资产962.4贷：主营业务收入720应交税费——应交增值税(销项税额)122.4银行存款120借：主营业务成本700贷：库存商品700借：存货跌价准备60贷：主营业务成本60②计提10、11和12月累计摊销额借：管理费用24.06(962.4/10*3/12)贷：累计摊销24.06

　　(2)①对于资料(2)所述事项，应确认预计负债，该预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500(万元)借：营业外支出500贷：预计负债500②对于资料(3)所述事项，不应当确认预计负债。理由：因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，经济利益不是很可能流出企业，不符合预计负债的确认条件。