中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2018.7.11）

　　甲公司2009年～2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：

　　(1)2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元(5000万张债券)，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2009年1月1日至2010年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司对该业务相关的会计处理为：

　　①确认应付债券4 416.41万元;

　　②确认资本公积(其他资本公积)583.59万元。

　　(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：

　　①2009年资本化金额为250万元;

　　②2009年费用化金额为50万元。

　　(3)2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

　　甲公司对该业务相关的会计处理为：

　　①2010年资本化金额为150万元;

　　②2010年费用化金额为150万元。

　　(4)2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：

　　①股本增加3 500万元;

　　②资本公积(股本溢价)增加38 500万元。

　　已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2124。

　　根据上述材料，判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

　　【正确答案】 (1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)

　　权益工具(资本公积)=5 000-4 416.41=583.59(万元)

　　具体核算如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　　583.59

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　5 000

　　其他权益工具——可转换公司债券　　　　　　　　　583.59

　　(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。

　　2009年资本化金额=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(万元)

　　2009年费用化金额=4 416.41×9%-331.23=66.25(万元)。

　　具体核算如下：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　331.23

　　财务费用 　　　　　　66.25(397.48-331.23)

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　　300

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 　97.48

　　(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。

　　2010年借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(万元)

　　2010年借款费用费用化金额=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(万元)

　　具体核算如下：

　　①2010年1月5日支付上年利息：

　　借：应付利息 　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　300

　　②借：在建工程 　　　　　　　　203.13

　　财务费用 203.12(406.25-203.13)

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　　　300

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 106.25

　　(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。

　　资本公积(股本溢价)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　42 000(5 000×70%×12)

　　其他权益工具——可转换公司债券408.51(583.59×70%)

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 38 908.51

　　借：其他权益工具——可转换公司债券175.08(583.59×30%)

　　贷：资本公积——股本溢价 　　　　　　　　　　　　　　175.08