2022中级会计考试《会计实务》经典考题及答案三

1.下列各项中，关于收入确认前提条件的说法正确的有()。

A.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

C.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

D.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

【答案】ABCD

【解析】当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，即合同需具备的条件包括：

(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;

(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

2.下列各项中，关于合同变更的说法正确的有()。

A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

C.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让商品和未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

D.合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本

【答案】ACD

【解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理，选项B错误。

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3.下列各项中，不构成合同中履约义务的有()。

A.甲公司在销售商品的同时提供安装服务

B.乙公司为履行合同而进行的市场调研活动

C.丙公司为整理客户档案而进行的行政管理活动

D.丁公司在销售产品的同时赠送积分，积分可在客户日后购物时抵减相应价格

【答案】BC

【解析】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品，选项B、C属于初始活动;选项A、D属于向客户转让可明确区分商品的承诺，构成履约义务。

4.下列各项中，在确定合同交易价格时需考虑的因素有()。

A.可变对价

B.非现金对价

C.重大融资成分

D.应付客户对价

【答案】ABCD

【解析】确定交易价格时，需要考虑可变对价、非现金对价、重大融资成分、应付客户对价等情况。

5.下列各项中，属于在某一时段内履行的履约义务的有()。

A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品

C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途

D.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

【答案】ABD

【解析】企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，属于某一时段内履行的履约义务，选项C错误，选项D正确。

6.企业发生的下列各项经济事项，应在某一时段确认收入的有()。

A.为甲公司运输货物，该货物运至A地后由X公司负责联运

B.为乙公司建造仓库，该仓库位于乙公司某块土地上

C.为丙公司研发某专用软件并按研发进度收取款项，款项为已发生成本的120%

D.向丁公司销售B商品，款项已收取，丁公司已验收合格

【答案】ABC

【解析】选项A，因联运业务原由企业已执行部分无须重新执行，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应在该履约义务履行期内确认;选项B，客户能够控制企业履约过程中在建的商品，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务;选项C，企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，属于在某一时段内履行的履约义务;选项D，销售商品且已验收合格，属于在某一时点确认收入。

7.合同履约成本确认为资产应同时满足的条件包括()。

A.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

B.该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源

C.该成本能够可靠计量

D.该成本预期能够收回

【答案】ABD

【解析】同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;

(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源;

(3)该成本预期能够收回。

8.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。2020年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为1000万元，增值税税额为130万元，其成本为900万元，未计提过存货跌价准备。根据合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品。乙公司可以在未来3个月内无条件退货。当日甲乙公司均已履行各自义务。甲公司估计退货率为10%。不考虑其他因素，下列说法正确的有()。

A.甲公司在发出产品时控制权已转移，所以应确认1000万元收入

B.甲公司在发出产品时应结转成本810万元

C.甲公司应确认预计负债100万元

D.甲公司应确认应交税费144万元

【答案】BC

【解析】甲公司应编制的会计分录为：

借：银行存款1130

贷：主营业务收入900(1000×90%)

应交税费—应交增值税(销项税额)130

预计负债100(1000×10%)

借：主营业务成本810

应收退货成本90(900×10%)

贷：库存商品900

9.关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中正确的有()。

A.企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利

B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利

C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在未来转让这些商品或服务时或选择权失效时确认收入

D.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单项履约义务

【答案】ABC

【解析】对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，选项D错误。

10.2020年7月1日，甲公司向乙公司出售大型设备一套，并与乙公司签订合同，合同约定价格为2500万元，其成本为2100万元。同时合同中约定乙公司有权在3年后要求甲公司以2800万元的价格回购此套设备。根据甲公司估计，在3年后该设备的公允价值将大大低于2800万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有()。

A.甲公司此项交易应按2800万元确认收入

B.甲公司此项交易应按租赁交易处理

C.甲公司此项交易应按2500万元确认其他应付款

D.甲公司应将2500万元与未来回购时2800万元的差额在3年内确认为利息费用

【答案】CD

【解析】企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，此例中乙公司具有重大经济动因(回购价格高于回购时设备的公允价值)，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债(其他应付款)，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。