2022年中级会计师考试会计实务课后练习题及答案十四

【单选题】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在(　　)时确认收入。

A.签订合同

B.发出商品

C.客户取得相关商品控制权

D.风险报酬转移

【答案】C

【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，选项C正确。

【单选题】2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建造合同，采用投入法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，履约进度为35%。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为(　　)万元。

A.0

B.105

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2016年度的合同毛利=合同收入1200×35%-合同费用315=105(万元)。

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【多选题】企业发生的下列支出应当计入当期损益的有(　　)。

A.管理费用

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.与履约义务中已履行部分相关的支出

D.无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出

【答案】ABCD

【多选题】下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有(　　)。

A.应收的合同价款与其现销价格之间的差额应计入当期损益

B.应收的合同价款与其现销价格之间的差额在合同期内采用实际利率法摊销

C.按照合同约定的收款日期分期确认收入

D.按照应收的合同价款的现销价格计量收入

【答案】BD

【解析】具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照假定客户在取得商品控制权时的现销价格确定交易价格，在控制权转移时确认收入，选项C错误，选项D正确;企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销，选项A错误;选项B正确。

【判断题】企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。(　　)

【答案】×

【解析】具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照假定客户在取得商品控制权时的现销价格确定交易价格，并于控制权转移时确认收入。

【单选题】2018年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元，2019年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。2019年12月31日，该股票投资的计税基础为3000万元。不考虑其他因素，甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为(　　)万元。

A.12.5

B.62.5

C.112.5

D.50

【答案】B

【解析】交易性金融资产的期末账面价值为3250万元，计税基础为3000万元，产生应纳税暂时性差异余额为250万元(3250-3000)，应确认递延所得税负债余额为62.5万元(250×25%)。

【单选题】B公司适用的所得税税率为25%。B公司于2015年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计估计相同。则2017年12月31日该项固定资产应确认的递延所得税负债为(　　)万元。

A.7.5

B.20

C.12.5

D.-7.5

【答案】A

【解析】该项固定资产2016年12月31日账面价值=500-500/10=450(万元)，计税基础=500-500×2/10=400(万元)，确认递延所得税负债=(450-400)×25%=12.5(万元)。

2017年年末账面价值=500-500/10×2=400(万元)，计税基础=500-500×2/10-400×2/10=320(万元)，确认递延所得税负债=(400-320)×25%-12.5=7.5(万元)。

【单选题】2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2017年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元。不考虑其他因素的影响，2017年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是(　　)。

A.应纳税暂时性差异20万元

B.可抵扣暂时性差异140万元

C.可抵扣暂时性差异60万元

D.应纳税暂时性差异60万元

【答案】C

【解析】2017年12月31日，该生产设备的账面价值为420万元(600-180)，计税基础为480万元(600-120)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。

【多选题】甲公司2017年5月1日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;2017年12月31日，甲公司持有的A公司普通股市价为每股6元。甲公司适用的所得税税率为25%，假设不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日关于上述业务的下列会计处理中，正确的有(　　)。

A.产生应纳税暂时性差异为100万元

B.确认递延所得税负债25万元

C.确认所得税费用25万元

D.增加其他综合收益75万元

【答案】ABD

【解析】2017年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为600万元(100×6)，计税基础为500万元(100×5)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)，对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用，选项C不正确。

【单选题】企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理是(　　)。

A.该两份或多份合同没有构成一揽子交易

B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务

C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关

D.该两份或多份合同在一个月内订立

【答案】B

【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。选项B应合并为一份合同处理。