2022年中级会计实务必考知识点试题：与资产相关的政府补助

　　1、2021年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2021年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2021年度甲公司应确认的其他收益为()万元。

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　[答案]A

　　[解析]与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，然后自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，所以2021年度甲公司应确认的其他收益=60/10×6/12=3(万元)。

　　2、2021年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2021年处于研究阶段。2021年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2021年度利润总额的金额为()万元。

　　A.-82.5

　　B.-5.5

　　C.-170.5

　　D.-88

　　[答案]B

　　[解析]2021年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元)，上述业务影响2021年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万元)。会计分录如下：2021年1月5日借：银行存款900贷：递延收益9002021年1月31日借：固定资产960贷：银行存款9602021年12月31日借：管理费用88贷：累计折旧88借：递延收益82.5贷：其他收益82.5

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　　3、2021年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2021年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2021年6月30日到账。2021年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2021年度营业利润的影响金额为()万元。

　　A.-40

　　B.-80

　　C.180

　　D.-90

　　[答案]A

　　[解析]与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，政府补助应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2021年度营业利润的影响金额=-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。会计分录如下：2021年6月5日借：固定资产900贷：银行存款9002021年6月30日借：银行存款500贷：固定资产5002021年12月31日借：管理费用40贷：累计折旧40

　　4、2020年1月20日，甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2020年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2021年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2021年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用总额法核算政府补助，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.政府补助在收到时确认为递延收益30万元

　　B.政府补助在收到时确认为当期营业外收入30万元

　　C.取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本

　　D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

　　[答案]A

　　[解析]取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A正确，选项B错误;商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。

　　5、甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2019年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2019年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款(同日到账)。2019年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2021年4月30日，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。假定不考虑相关税费等因素，甲公司采用总额法核算政府补助。2021年甲公司因处置该环保设备影响当期损益为()万元。

　　A.2400

　　B.210

　　C.1296

　　D.1506

　　[答案]D

　　[解析]出售固定资产影响当期损益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(万元)，将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296(万元)，2021年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506(万元)。

　　6、企业收到当地政府无偿划拨的土地使用权，正确的会计处理是()。

　　A.应确认营业外收入

　　B.应确认资本公积

　　C.一般应按公允价值确认递延收益，公允价值无法可靠计量的，按名义金额(1元)计量

　　D.应确认其他收益

　　[答案]C

　　[解析]企业取得政府无偿划拨土地使用权应作为与资产相关的政府补助处理，一般应按公允价值确认递延收益，公允价值无法可靠计量的，按名义金额(1元)计量。

　　7、2021年1月10日，甲公司收到专项财政拨款120万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2021年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素。2021年度甲公司应确认的其他收益为()万元。

　　A.12

　　B.11

　　C.7

　　D.6

　　[答案]D

　　[解析]与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，总额法核算下自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，所以2021年度甲公司应确认的其他收益=120/10×6/12=6(万元)。

　　8、关于政府补助的会计处理，下列项目表述中错误的是()。

　　A.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法

　　B.企业应当以自身的性质判断政府补助应当采用总额法还是净额法

　　C.总额法下，企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益

　　D.总额法下，企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益

　　[答案]B

　　[解析]选项B，企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。

　　9、企业接受政府无偿划拨非货币性资产，下列说法正确的有()。

　　A.一般情况下，应按该资产的公允价值计量

　　B.公允价值无法可靠取得的，应按评估价值确认政府补助

　　C.公允价值无法可靠取得的，应按名义金额计量

　　D.为非货币性资产支付的相关税费计入资产入账成本

　　[答案]A，C，D

　　[解析]企业接受政府无偿划拨的非货币性资产，一般情况下，应按资产的公允价值计量，如果公允价值无法可靠取得，则应当按照名义金额计量，以名义金额(1元)计量的，在取得时计入当期损益，选项A、C和D正确，选项B错误。

　　10、企业取得与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，下列会计处理正确的有()。

　　A.收到时确认为递延收益

　　B.收到时确认为其他收益

　　C.在资产达到预定可使用状态时，在资产使用寿命内按合理、系统的方法分摊计入当期损益

　　D.在资产达到预定可使用状态时，按资产使用寿命内按合理系统的方法分摊计入递延收益

　　[答案]A，C

　　[解析]企业取得与资产相关的政府补助，应先计入递延收益，并在资产达到可使用状态时，在资产的使用寿命内按合理、系统的方法分期结转至当期损益(其他收益)。