2022年中级会计实务必考知识点试题：借款费用的计量

　　1、2020年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2020年累计发生建造支出3600万元。2021年1月1日，该公司又取得一笔一般借款1000万元，年利率为6%，当天发生建造支出800万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司2021年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2021年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2021年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为()万元。

　　A.3

　　B.6

　　C.9

　　D.15

　　[答案]B

　　[解析]2021年1月1日发生的资产支出800万元只占用一般借款400万元(3600+800-4000)，2021年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=400×6%×3/12=6(万元)。

　　2、A公司为建造厂房于2021年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2021年8月1日至11月30日中断施工，2021年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2021年度应予资本化的利息金额为()万元。

　　A.40

　　B.90

　　C.120

　　D.30

　　[答案]D

　　[解析]由于工程于2021年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2021年资本化期间为2个月(7月和12月);2021年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(万元)。

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　　3、2021年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2021年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2021年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2021年计入财务费用的金额是()万元。

　　A.125

　　B.500

　　C.250

　　D.5

　　[答案]D

　　[解析]2021年费用化期间是7月1日至9月30日(3个月)，计入财务费用的金额=10000×5%×3/12-10000×0.4%×3=5(万元)。

　　4、A公司2021年7月1日向银行借入5000万元借款专门用于某工程，该借款期限为5年，年利率为6%，每年12月31日支付当年利息，到期还本。工程采用出包方式建设。2021年9月1日工程经批准正式开工建设。2021年9月1日A公司支付甲公司备料款2000万元，2021年10月1日A公司支付工程进度款2000万元。截至2021年12月31日工程尚未完工，假定闲置资金用于购入保本收益理财产品，月收益率为0.2%。则A公司当年计入在建工程的金额为()万元。

　　A.4048.8

　　B.4088

　　C.4098.8

　　D.4000

　　[答案]B

　　[解析]计入在建工程的金额=(2000+2000)+5000×6%×4/12-[(5000-2000)×0.2%×1+(5000-2000-2000)×0.2%×3]=4088(万元)。

　　5、甲公司为建造固定资产于2021年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2021年11月1日借入一般借款2700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4800万元，11月1日发生工程支出2400万元，12月1日发生工程支出2000万元(其余款项用甲公司货币资金支付)，年末工程尚未完工。甲公司2021年一般借款利息资本化的金额为()万元。

　　A.28

　　B.20

　　C.25

　　D.22.5

　　[答案]D

　　[解析]一般借款在11月1日占用1800万元(4800+2400-5400)，12月1日占用900(2700-1800);甲公司2021年占用一般借款的累计支出加权平均数=1800×2/12+900×1/12=375(万元);一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5(万元)。

　　6、企业建造某项符合资本化条件的工程，当工程既有专门借款又有一般借款时，下列说法中正确的有()。

　　A.先使用专门借款，并按专门借款费用资本化的原则进行处理

　　B.当占用一般借款时，再按照一般借款费用资本化的原则进行处理

　　C.如果存在多笔一般借款时，应按占用的先后顺序分别计算一般借款利息资本化的金额

　　D.占用多笔一般借款时需要计算一般借款资本化率

　　[答案]A，B，D

　　[解析]选项C，如果存在多笔一般借款时，无须区分占用的是哪笔一般借款，而是计算一般借款资本化率与一般借款支出加权平均数，从而计算应资本化的金额。

　　7、在资本化期间内外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。()

　　A.√

　　B.×

　　[答案]错

　　[解析]在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化;外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当予以费用化，计入当期损益。

　　8、企业借入专门借款用于资本化项目建设，在资本化期间内专门借款利息费用应全部资本化，全额计入在建工程。()

　　A.√

　　B.×

　　[答案]错

　　[解析]专门借款利息费用需将其闲置资金的利息收益扣除后剩余部分作为应当予以资本化的金额。

　　9、外币专门借款和一般借款在资本化期间内产生的汇兑损益符合资本化条件时，要予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。()

　　A.√

　　B.×

　　[答案]错

　　[解析]外币专门借款在资本化期间内符合资本化条件的汇兑损益予以资本化，外币一般借款产生的汇兑损益不管是否在资本化期间内产生，都不能资本化，都是计入当期损益的。

　　10、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本中。()

　　A.√

　　B.×

　　[答案]对

　　[解析]外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。