2022年中级会计实务必考知识点试题：金融资产和金融负债的后续计量

　　1、2020年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2020年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2021年应确认的投资收益为()万元。

　　A.100

　　B.82.90

　　C.72

　　D.82.50

　　[答案]B

　　[解析]2020年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)，2021年应确认实际利息收入(投资收益科目)=2072.54×4%=82.90(万元)。

　　2、2021年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2021年12月31日，该债券的公允价值为1090万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。

　　A.1070

　　B.1090

　　C.1182.53

　　D.1200

　　[答案]B

　　[解析]2021年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值。2021年1月1日借：其他债权投资——成本1000——利息调整100贷：银行存款11002021年12月31日借：应收利息100贷：其他债权投资-利息调整17.17投资收益82.83借：其他债权投资-公允价值变动7.17贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动7.17

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　　3、2020年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的2%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2020年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2021年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2021年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为()万元。

　　A.-35

　　B.-80

　　C.-100

　　D.20

　　[答案]D

　　[解析]甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益，出售时售价与账面价值的差额计入留存收益，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资出售时应将其他综合收益转至留存收益，不影响投资收益的金额。甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=1000×2%=20(万元)。

　　4、甲公司2020年5月10日以每股5.8元的价格购进乙公司股票100万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，另支付相关交易费用0.12万元。2020年12月31日，该股票收盘价格为每股8元。2021年5月15日，甲公司以每股9元的价格将该股票全部售出，另支付交易费用0.2万元。2021年5月15日，甲公司出售该金融资产时影响营业利润的金额为()万元。

　　A.99.8

　　B.319.68

　　C.319.8

　　D.100

　　[答案]A

　　[解析]出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净价-出售时的账面价值=(100×9-0.2)-100×8=99.8(万元)。

　　5、甲股份有限公司于2021年1月1日以19900万元购入一项3年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年1月1日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为20000万元。该债券实际利率()。

　　A.等于5%

　　B.大于5%

　　C.小于5%

　　D.等于0

　　[答案]B

　　[解析]当折价购入债券时，实际利率会大于票面利率，因此债券的实际利率应大于5%。

　　6、某股份有限公司于2021年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为800万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为778.62万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2021年度确认的利息费用为()万元。

　　A.38.94

　　B.48

　　C.46.72

　　D.40

　　[答案]C

　　[解析]该债券2021年度确认的利息费用=期初摊余成本778.62×实际利率6%=46.72(万元)。

　　7、2021年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的3年期公司债券，实际收到的款项为1027.23万元，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。利息于每年年末支付，不考虑其他因素的影响。2021年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为()万元。

　　A.1000

　　B.1027.23

　　C.1018.59

　　D.1038.96

　　[答案]C

　　[解析]2021年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=1027.23×(1+5%)-1000×6%=1018.59(万元)。

　　8、甲公司2021年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的一般公司债券100万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。下列会计处理中正确的是()。

　　A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用

　　B.应付债券初始确认金额为9975万元

　　C.2021年应确认的利息费用为400万元

　　D.发行的公司债券按面值总额确认为负债

　　[答案]B

　　[解析]发行一般公司债券时支付的手续费计入应付债券的初始入账金额，选项A错误;应付债券初始确认金额=100×100-25=9975(万元)，选项B正确，选项D错误;取得时会计分录如下：借：银行存款10000贷：应付债券—面值10000借：应付债券—利息调整25贷：银行存款252021年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认，面值和票面利率计算确认的是本期应付利息，选项C错误。

　　9、2021年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021年12月31日，该金融资产的公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日，甲公司应就该金融资产确认的公允价值变动损益为()万元。

　　A.500

　　B.510

　　C.610

　　D.600

　　[答案]D

　　[解析]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产属于交易性金融资产，2021年12月31日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-(3000-100)=600(万元)。

　　10、2021年1月1日，甲公司从公开市场所购入乙公司发行的面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该金融资产入账时对应的“其他债权投资——利息调整”科目的金额为()万元。

　　A.21(借)

　　B.21(贷)

　　C.14(借)

　　D.14(贷)

　　[答案]D

　　[解析]会计分录如下：借：其他债权投资——成本300应收利息5贷：银行存款291其他债权投资——利息调整14(倒挤)从上述分录可知，“其他债权投资——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。