2022年中级会计师《会计实务》模拟试卷及答案十三

　　【单选题】2×18年12月31日，甲公司以银行存款180万元外购一台生产用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年数总和法计提折旧。当日，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，该设备在2×19年至2×23年每年可予税前扣除的折旧金额均为36万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日，该设备的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为()万元。

　　A.36

　　B.0

　　C.24

　　D.14

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2×19年12月31日，该设备的账面价值=180-(180-30)×5/15=130(万元)，计税基础=180-36=144(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异14万元(144-130)。

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　　【单选题】2×17年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2×18年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元，2×18年12月31日，甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2×18年12月31日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为()。

　　A.可抵扣暂时性差异80万元

　　B.应纳税暂时性差异60万元

　　C.可抵扣暂时性差异140万元

　　D.应纳税暂时性差异20万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×18年年末固定资产账面价值(计提减值准备前)=600-200=400(万元)，小于可收回金额460万元，因此，该固定资产未发生减值，即固定资产账面价值为400万元，计税基础=600-120=480(万元)，资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元。

　　【单选题】2×18年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元，2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月31日，该股票投资的计税基础为3000万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为()万元。

　　A.12.5

　　B.62.5

　　C.112.5

　　D.50

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×19年12月31日交易性金融资产的期末账面价值为3250万元，计税基础为3000万元，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，金额=3250-3000=250(万元)，应确认递延所得税负债余额=250×25%=62.5(万元)。

　　【单选题】2015年12月20日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产，2015年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元，不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项业务应确认的应纳税暂时性差异为()万元。

　　A.0

　　B.600

　　C.400

　　D.200

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2015年末，交易性金融资产账面价值为600万元，计税基础为400万元，资产的账面价值大于计税基础，所以产生应纳税暂时性差异200万元(600-400)。

　　【单选题】下列各项中，其计税基础为零的是()。

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　『正确答案』C

　　『答案解析』资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

　　【多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有()。

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。

　　【多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有()。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，产生可抵扣暂时性差异;选项D，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异。

　　【多选题】下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

　　B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用

　　C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

　　D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债;选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

　　【单选题】2×18年，甲公司当期应交所得税为15800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2×18年利润表应列示的所得税费用金额为()万元。

　　A.15480

　　B.16100

　　C.15500

　　D.16120

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×18年利润表应列示的所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=15800-(320-20)=15500(万元)。

　　【判断题】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异应确认相关递延所得税。

　　【判断题】非同一控制下的企业合并中，购买日形成商誉的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异的，应确认递延所得税负债。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』合并商誉在初始确认时所产生的应纳税暂时性差异，免税合并的情况下，不应确认递延所得税负债。