2022年中级会计实务考试试卷及答案十一

　　【单选题】2×18年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元，2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月31日，该股票投资的计税基础为3000万元。

　　不考虑其他因素，2×19年12月31日甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为()万元。

　　A.12.5

　　B.62.5

　　C.112.5

　　D.50

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×19年12月31日交易性金融资产的期末账面价值为3250万元，计税基础为3000万元，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，金额=3250-3000=250(万元)，应确认递延所得税负债余额=250×25%=62.5(万元)。

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　　【单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。

　　根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是()。

　　A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

　　B.商誉产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

　　C.商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认

　　D.商誉产生的应纳税暂时性差异不确认

　　『正确答案』A

　　『答案解析』根据题目条件，可知本题商誉是非同一控制下吸收合并产生的，所以其后续因计提减值产生的可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产。

　　【多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有()。

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产会计不摊销，税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不认可，不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，对于交易性金融资产持有期间的公允价值变动，税法暂不认可，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金，税法不允许扣除，影响当期所得税，但不是暂时性差异。

　　【多选题】甲公司以增发市场价值为6000万元的本公司普通股为对价购入乙公司100%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础相比较形成应纳税暂时性差异1200万元、可抵扣暂时性差异400万元;购买日，乙公司不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值为5000万元。乙公司适用的所得税税率为25%。甲公司有关会计处理正确的有()。

　　A.确认商誉1000万元

　　B.确认商誉1200万元

　　C.确认因商誉产生的递延所得税负债300万元

　　D.不再进一步确认商誉的所得税影响

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』甲公司合并成本=6000(万元)

　　不考虑递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值=5000(万元)

　　递延所得税资产=400×25%=100(万元)

　　递延所得税负债=1200×25%=300(万元)

　　考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=5000+100-300=4800(万元)

　　商誉=6000-4800=1200(万元)，不确认所得税影响。

　　【单选题】2020年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。

　　乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素。甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉金额是()万元。

　　A.900

　　B.740

　　C.700

　　D.780

　　『正确答案』D

　　【多选题】甲公司2020年初的递延所得税资产借方余额为100万元(因2018年发生可税前抵扣的经营亏损形成)，递延所得税负债贷方余额为0。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素，甲公司2020年度实现的利润总额为1600万元，当年发生有关业务事项如下：

　　(1)当年确认产品保修费用100万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但是预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　(2)当年发生研究开发支出200万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按75%加计扣除。

　　根据上述资料，甲公司2020年有关会计处理正确的有()。

　　A.确认当期所得税287.5万元

　　B.确认递延所得税资产25万元

　　C.确认递延所得税资产-75万元

　　D.确认所得税费用362.5万元

　　『正确答案』ACD

　　【多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有()。

　　A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

　　B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由

　　C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示

　　D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。