2022年中级会计师考试会计实务高频易错题十五

　　【单选题】下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，错误的是(　　)。

　　A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益

　　B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在取得相关资产时冲减所购资产的账面价值

　　C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值

　　D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值

　　【答案】B

　　【解析】选项B，总额法下，收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。因此选项B错误。

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　　【多选题】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供2000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。甲企业于2×17年4月10日收到2000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了600万元、600万元和800万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，不考虑相关税费等其他因素，以下选项中对上述业务表述正确的有(　　)。

　　A.2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金时确认递延收益

　　B.每年末将补助资金发放高管奖金时，应冲减管理费用

　　C.2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金时确认管理费用

　　D.每年末将补助资金发放高管奖金时，应将递延收益转入其他收益

　　【答案】AB

　　【解析】其账务处理如下：

　　(1)2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　选项A正确，C错误。

　　(2)2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益。

　　①2×17年12月

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

　　②2×18年12月

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

　　③2×19年12月

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　8000000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　8000000

　　选项B正确，D错误。

　　【单选题】2×20年12月，甲公司取得政府无偿拨付的购置设备资金100万元、增值税出口退税30万元、财政贴息50万元，并收到增值税即征即退税额20万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月获得的政府补助金额为(　　)万元。

　　A.150

　　B.170

　　C.100

　　D.120

　　【答案】B

　　【解析】增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的增值税进项税，不属于政府补助。故甲公司2×20年12月获得的政府补助金额=100+50+20=170(万元)，选项B正确。

　　【判断题】对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的，企业不应当对其进行会计处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。

　　【计算题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，2020年其与政府补助的相关资料如下：

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(1)2020年5月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置环保设备的补贴申请，2020年5月30日，甲公司收到政府补贴款50万元并存入银行。2020年6月30日，甲公司以银行存款80万元购入环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，假定环保设备的折旧计入制造费用。

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司2020年5月30日收到政府补贴款的会计分录。

　　【答案】2020年5月30日收到政府补贴款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　50

　　(2)根据资料(1)，编制甲公司2020年6月30日购入环保设备的会计分录。

　　【答案】2020年6月30日购入环保设备

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　80

　　(3)根据资料(1)，计算甲公司2020年对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。

　　【答案】甲公司2020年对该环保设备应计提的折旧金额=80/5×6/12=8(万元)。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　8

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　8

　　(4)根据资料(1)，计算甲公司2020年政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。

　　【答案】甲公司2020年政府补贴款分摊计入当期损益的金额=50/5×6/12=5(万元)。

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　5

　　(2)2020年9月1日，甲公司取得当地财政部门拨款200万元，用于补助未来一年中甲公司对高科技人才的培训费用，已知甲公司高科技人才均为管理人员，培训费作为职工教育经费计入管理费用。至2020年末累计确认可获得补助的培训费用60万元。

　　(5)根据资料(2)编制与该财政拨款相关的会计分录。

　　【答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　200

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　200

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)甲公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2020年12月20日，甲公司收到即征即退的增值税税额50万元。

　　(6)根据资料(3)，编制甲公司2020年12月20日收到即征即退的增值税的会计分录。

　　【答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　50