2022年中级会计师考试会计实务高频易错题十二

　　【多选题】下列各项中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券折价的摊销

　　C.外币借款而发生的汇兑差额

　　D.发行股票的手续费

　　【答案】ABC

　　【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

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　　【单选题】2020年2月18日，甲公司以自有物资开始建造一栋厂房，2020年3月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2020年4月1日使用该专门借款支付工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为(　　)。

　　A.2020年1月1日

　　B.2020年4月1日

　　C.2020年2月18日

　　D.2020年3月1日

　　【答案】D

　　【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：(1)资产支出已经发生(2月18日);(2)借款费用已经发生(3月1日);(3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(2月18日)。

　　【单选题】企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中，将导致其应暂停借款利息资本化的事项是(　　)。

　　A.在漠河的建造工程由于冰冻季节造成建造中断连续4个月

　　B.因与施工方发生了质量纠纷造成建造多次中断累计3个月

　　C.因资金周转发生了困难造成建造中断连续5个月

　　D.因劳务纠纷造成建造中断2个月

　　【答案】C

　　【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项A，可预见的原因造成的停工不属于非正常中断，不应暂停资本化;选项B，中断的时间不是连续超过3个月，不应暂停资本化;选项C，资金周转困难属于非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停资本化;选项D，中断时间没有连续超过3个月，不应暂停资本化。

　　【单选题】2020年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2021年8月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，9月30日验收合格，10月5日办理竣工结算，10月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2021年停止资本化的时点为(　　)。

　　A.8月30日

　　B.9月30日

　　C.10月5日

　　D.10月31日

　　【答案】A

　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，即8月30日应当停止借款费用资本化。

　　【判断题】如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。(　　)

　　【答案】√

　　【判断题】企业无需在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

　　企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

　　【多选题】以下选项中，对应付职工薪酬的会计处理表述正确的有(　　)。

　　A.其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利

　　B.实施职工内部退休计划的，无论职工退休前后，企业均应当比照辞退福利处理

　　C.对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不记入资产成本

　　D.企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受

　　益计划两种类型

　　【答案】ACD

　　【解析】实施职工内部退休计划的，在职工退休前企业应当比照辞退福利处理;在职工正式退休后，按照离职后福利处理。选项B错误。

　　【例题·综合题2】2019年1月1日，甲公司用银行存款3000万元购得乙公司80%的股份，取得对乙公司的控制权。甲、乙公司在合并之前不存在关联方关系。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算，2019年该长期股权投资未发生减值。2019年1月1日，乙公司股东权益总额为3500万元，其中：股本为2000万元，资本公积为1500万元。

　　资料一：购买日，乙公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异的仅有一项办公楼，公允价值700万元，账面价值600万元;该办公楼剩余使用年限为20年。

　　资料二：甲公司2019年销售给乙公司一批产品，该产品销售成本为3000万元，销售收入3500万元。乙公司在本期将该产品全部售出。

　　资料三：乙公司向甲公司销售一批产品，销售价格1000万元，对应的销售成本为800万元。甲公司购进的该商品2019年未对外销售，全部形成期末存货。

　　资料四：乙公司2019年以300万元的价格将其生产的产品销售给甲公司，销售成本为270万元，甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设甲公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2019年1月1日，假定甲公司该内部交易形成的固定资产2019年按12个月计提折旧。

　　资料五：甲公司2019年个别资产负债表中应收账款475万元为2019年向乙公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。乙公司2019年个别资产负债表中应付账款500万元系2019年向甲公司购进商品发生的应付购货款。

　　资料六：甲公司2019年个别资产负债表中合同负债100万元为乙公司预付账款;应收票据400万元为乙公司2019年向甲公司购买商品3500万元时开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票。

　　资料七：乙公司2019年实现净利润1000万元;假定乙公司2019年即进行了利润分配，计提法定盈余公积100万元，分派现金股利600万元;乙公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为75万元;

　　其他资料：乙公司的会计政策和会计期间与甲公司一致;甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%;除乙公司其他债权投资存在暂时性差异外，甲公司的资产和负债、乙公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件，不考虑除所得税以外其他因素。

　　要求：编制2019年1月1日和2019年12月31日合并工作底稿中与资产负债表和利润表相关的调整抵销分录。