2022年中级会计师考试会计实务高频易错题九

　　【单选题】大海公司为一家生产电冰箱的企业，共有职工100名，2019年6月，公司以其生产的成本为5000元/台的电冰箱作为福利发放给公司职工，每台电冰箱的售价为8000元，大海公司适用的增值税税率为13%;假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。那么大海公司2019年因该业务计入管理费用的金额为(　　)。

　　A.226000元

　　B.200000元

　　C.140400元

　　D.480000元

　　【答案】A

　　【解析】以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。大海公司2019年因该业务计入管理费用的金额=8000×25×(1+13%)=226000(元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　542400(60×8000×1.13)

　　销售费用　　　　　　　　　135600(15×8000×1.13)

　　管理费用　　　　　　　　　226000(25×8000×1.13)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　904000(100×8000×1.13)

　　借：应付职工薪酬　　　　　　904000(100×8000×1.13)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　104000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　微信扫描下面的二维码进入小程序，做题方便简洁

　　【单选题】下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是(　　)。

　　A.给职工发放高温补贴

　　B.车间管理人员困难补助

　　C.生产工人医药费

　　D.职工个人储蓄性保险

　　【答案】D

　　【单选题】甲上市公司股东大会于2019年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司借款费用开始资本化的时点是(　　)。

　　A.3月5日

　　B.3月15日

　　C.3月16日

　　D.3月31日

　　【答案】C

　　【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件(三者孰晚)，即①资产支出已经发生(3月16日);②借款费用已经发生(3月5日);③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(3月15日)。

　　【单选题】下列情况中，不属于借款费用准则所称的非正常中断的是(　　)。

　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D.由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　【答案】D

　　【解析】非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。选项D，属于可预见的不可抗力因素导致的施工出现停顿，属于正常中断。

　　【单选题】2018年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2020年3月31日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，5月31日验收合格，7月5日办理竣工决算，7月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2020年停止资本化的时点为(　　)。

　　A.3月31日

　　B.5月31日

　　C.7月5日

　　D.7月31日

　　【解析】A

　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即3月31日为该专门借款费用在2020年停止资本化的时点。

　　【单选题】A公司于2019年1月1日开工建造一座厂房，预计工期为2年。在2019年工程建设期间，共占用了两笔一般借款：第一笔为2019年1月1日发行的5年期公司债券，面值总额1000万元，票面利率6%，每年年末付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，实际利率为5%;第二笔为2019年7月1日从某银行借入的500万元款项，借款利率为3%。不考虑其他因素，则A公司2019年为建造该项固定资产适用的一般借款资本化率为()。

　　A.6%

　　B.5%

　　C.4.61%

　　D.4.5%

　　【答案】C

　　【解析】2019年该项工程适用的一般借款的资本化率(年)=(1043.27×5%+500×3%×6/12)/(1043.27+500×6/12)×100%=4.61%。

　　【单选题】关于或有事项的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿很可能收到时，应确认为资产

　　B.企业确认的预期可获得补偿的金额不应超过相关预计负债的金额

　　C.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，最 佳估计数应按照该范围的中间值确定

　　D.所需支出不存在连续范围时，如果或有事项仅涉及单个项目，最 佳估计数按照最可能发生的金额确定

　　【答案】A

　　【解析】企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿基本确定能收到时，才能确认为资产，且金额不应超过相关预计负债的金额。

　　【计算分析题】甲公司2018年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：

　　(1)本年度应发工资总额为8600万元，其中：生产部门直接人工工资为6000万元，生产部门管理人员工资为1000万元，公司管理部门人员工资为600万元，销售部门人员工资为1000万元。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照员工工资总额的10%、8%、2%和1.5%计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。本年度，甲公司以银行存款支付员工工资8600万元，支付医疗保险860万元，支付住房公积金688万元，支付工会经费172万元，支付职工教育经费129万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。

　　生产成本=6000+6000×(10%+8%+2%+1.5%)=7290(万元)，

　　制造费用=1000+1000×(10%+8%+2%+1.5%)=1215(万元)，

　　管理费用=600+600×(10%+8%+2%+1.5%)=729(万元)，

　　销售费用=1000+1000×(10%+8%+2%+1.5%)=1215(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7290

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1215

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　729

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1215

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　10449

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　10569(10449+120)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10569

　　(2)甲公司自2018年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个年度，超过一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。2018年12月31日，甲公司800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验，甲公司预计2019年度有700名员工将享受不超过7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为320元。

　　2018年因该累积带薪缺勤应确认管理费用=(10-7)×100×320/10000=9.6(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.6

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　9.6

　　(3)2018年1月1日起，甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供免费使用，同时为副总经理以上异地工作人员每人租赁一套住房。按照该政策，甲公司为60名管理人员每人提供了一间免费宿舍，按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为1.8万元，同类住房市场年租金为2.2万元;为8名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为3万元的公寓。本年度公寓的租赁款已用银行存款支付。

　　(4)不考虑相关税费及其他因素。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　108

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　108(1.8×60)

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　24(8×3)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24