2022年中级会计师考试会计实务高频易错题五

　　【多选题】下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有()。

　　A.企业账面记录的应交的罚款和滞纳金

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，属于影响当期的差异，对未来无影响，不产生暂时性差异;选项B，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【单选题】关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是()。

　　A.属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

　　B.属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债

　　C.属于非暂时性差异，不确认递延所得税资产

　　D.属于暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』形成无形资产的，按照无形资产成本的175%计算每期摊销额。导致税法比会计上摊销的多，也就是账面价值小于计税基础，所以加计摊销额造成的差异属于暂时性差异，但是因为这个暂时性差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税资产。

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　　【多选题】企业当年发生的下列交易或事项中，可产生应纳税暂时性差异的有()。

　　A.购入使用寿命不确定的无形资产

　　B.本期产生亏损，税法允许在以后5年内弥补

　　C.年初交付管理部门使用的设备，会计上按年限平均法计提折旧，税法上按双倍余额递减法计提折旧

　　D.期末以公允价值计量且其变动计入当期投益的金额负债公允价值小于其计税基础

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，会计上不计提摊销，而税法上是计提摊销，所以导致无形资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。选项C，会计角度计提的折旧金额比税法角度少，所以使得资产的账面价值比计税基础大，形成应纳税暂时性差异。选项D，交易性金融负债账面价值(期末公允价值)小于计税基础，产生应纳税额暂时性差异。

　　【多选题】下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.当期应纳所得税额应以当期企业适用的企业所得税税率进行计算

　　B.递延所得税费用等于期末的递延所得税资产减去期末的递延所得税负债

　　C.当企业所得税税率变动时，“递延所得税资产/负债”的账面余额应及时进行相应调整

　　D.当期所得税费用等于当期应纳企业所得税税额

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，递延所得税费用等于当期确认的递延所得税负债减去当期确认的递延所得税资产，同时不考虑直接计入所有者权益等特殊项目的递延所得税资产或负债。

　　【判断题】企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。

　　【判断题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』该递延所得税资产/负债不影响所得税费用，影响的是商誉或营业外收入。

　　【综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

　　资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2×17年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

　　资料二：2×18年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

　　资料三：甲公司2×18年度实现的利润总额为1000万元。根据税法规定，2×18年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元;当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×17年1月1日购入专利技术的会计分录。

　　(2)计算2×17年度该专利技术的摊销金额。

　　(3)计算甲公司2×18年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。

　　(4)计算2×18年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。

　　(5)计算甲公司2×19年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』(1)2×17年购入专项技术的会计分录：

　　借：无形资产800

　　贷：银行存款800

　　(2)2×17年的摊销额=800/5=160(万元)

　　借：制造费用160

　　贷：累计摊销160

　　(3)2×18年末应计提减值准备金额=[800-(160×2)]-420=60(万元)

　　借：资产减值损失60

　　贷：无形资产减值准备60

　　(4)2×18年的应交所得税=(1000+60)×25%=265(万元)

　　2×18年应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元)

　　2×18年的所得税费用=265-15=250(万元)

　　借：所得税费用250

　　递延所得税资产15

　　贷：应交税费——应交所得税265

　　(5)2×19年的摊销额=420/3=140(万元)

　　借：制造费用

　　贷：累计摊销