2022年中级会计师考试会计实务高频易错题三

　　【多选题】2×20年，甲公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元。客户可在甲公司使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有相当于储值卡面值金额5%的部分不会被消费。截至2×20年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为600000元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。根据上述条件，保留两位小数，以下选项中表述正确的有(　　)。

　　A.销售储值卡时确认主营业务收入884955.75元

　　B.销售储值卡时确认合同负债884955.75元

　　C.截至2×20年12月31日，根据储值卡的消费金额确认收入558919.42元

　　D.截至2×20年12月31日，根据储值卡的消费金额确认应交增值税69026.55元

　　【答案】BCD

　　【解析】本例中，甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2×20年销售的储值卡应当确认的收入金额为558919.42元[(已消费600000+预计不会消费部分50000×600000÷950000)÷(1+13%)]。

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　　【单选题】某企业适用的所得税税率为25%。2018年度利润总额为3000万元，应纳税所得额为3200万元，递延所得税资产增加160万元，递延所得税负债增加80万元。假定递延所得税资产及递延所得税负债均为影响损益的事项形成，不考虑其他因素，该企业2018年度应确认的所得税费用为(　　)万元。

　　A.720

　　B.670

　　C.830

　　D.880

　　【答案】A

　　【解析】应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=3200×25%=800(万元);所得税费用=当期所得税+递延所得税=800+80-160=720(万元)。

　　【单选题】A公司拥有B公司15%的表决权股份，但B公司的主要产品生产依靠A公司的关键技术支持，A公司据此认定能够对B公司施加重大影响，将该项股权投资作为长期股权投资核算。该事项所体现的会计信息质量要求为(　　)。

　　A.谨慎性

　　B.实质重于形式

　　C.可靠性

　　D.及时性

　　【答案】B

　　【解析】投资企业虽然仅拥有被投资单位15%的表决权资本，但因对其提供关键技术支持，所以实质上能对被投资单位产生重大影响，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。

　　【单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代收代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为(　　)万元。

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，该批应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)。

　　【单选题】2018年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，甲公司应于2019年2月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台H产品。2018年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的K材料账面价值为100万元，市场销售价格为98万元，预计将K材料加工成上述产品尚需发生加工成本40万元，与销售上述产品相关的税费为15万元。不考虑其他因素，2018年12月31日，K材料的可变现净值为(　　)万元。

　　A.100

　　B.95

　　C.98

　　D.110

　　【答案】B

　　【解析】甲公司的K材料用于生产H产品，其可变现净值=30×5-40-15=95(万元)。

　　【单选题】某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为(　　)万元。

　　A.24

　　B.14.4

　　C.20

　　D.8

　　【答案】B

　　【解析】折旧率=2÷5×100%=40%。

　　第一年折旧=100×40%=40万元，

　　第二年折旧=(100-100×40%)×40%=24万元，

　　第三年折旧=(100-40-24)×40%=14.4万元。

　　第四、五年折旧=(36-14.4-5.6)/2=8万元。

　　【单选题】甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产(专利权)。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法摊销，无残值。转让时该无形资产已使用5年，按照税法规定，转让专利权免征增值税，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为(　　)万元。

　　A.90

　　B.105

　　C.120

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】转让该无形资产所获得的净收益=300-(360-360÷10×5)=120(万元)，计入资产处置损益，对营业利润产生影响。

　　【判断题】企业因未及时缴纳企业所得税而支付税款滞纳金时，应借记“所得税费用”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业未及时缴纳企业所得税支付的税收滞纳金，借记“营业外支出”科目。