2022年中级会计职称《会计实务》考试通关练习题十五

　　【多选题】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供2000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。甲企业于2×17年4月10日收到2000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了600万元、600万元和800万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，不考虑相关税费等其他因素，以下选项中对上述业务表述正确的有()。

　　A.2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金时确认递延收益

　　B.每年末将补助资金发放高管奖金时，应冲减管理费用

　　C.2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金时确认管理费用

　　D.每年末将补助资金发放高管奖金时，应将递延收益转入其他收益

　　【答案】AB

　　【单选题】2×20年12月，甲公司取得政府无偿拨付的购置设备资金100万元、增值税出口退税30万元、财政贴息50万元，并收到增值税即征即退税额20万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月获得的政府补助金额为(　　)万元。

　　A.150

　　B.170

　　C.100

　　D.120

　　【答案】B

　　【解析】增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的增值税进项税，不属于政府补助。故甲公司2×20年12月获得的政府补助金额=100+50+20=170(万元)，选项B正确。

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　　【多选题】甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为10000000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为6000000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除，不考虑其他因素。下列选项中表述正确的有(　　)。

　　A.2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值为7000000元

　　B.2×17年12月31日，甲公司该设备的计税基础为7000000元

　　C.2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值为6000000元

　　D.产生可抵扣暂时性差异1000000元

　　【答案】BCD

　　【解析】2×17年12月31日，计提减值前甲公司该设备的账面价值=10000000-1000000×3=7000000(元)，可收回金额为6000000元，应当计提1000000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为6000000元。选项A错误，选项C正确。

　　该设备的计税基础=原值10000000-累计折旧1000000×3=7000000(元)>账面价值为6000000元，选项B正确。

　　资产的账面价值6000000元小于其计税基础7000000元，产生可抵扣暂时性差异1000

　　000元(符合条件时，100万元×未来税率=递延所得税资产)。选项D正确。

　　【多选题】以下选项中对无形资产的计税基础表述正确的有(　　)。

　　A.除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异

　　B.对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，不确认该暂时性差异的所得税影响

　　C.使用寿命不确定的无形资产，在计算计税基础时不需要计提摊销

　　D.在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，故形成暂时性差异

　　【答案】ABD

　　【解析】无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提，即无论无形资产使用寿命是否有限，均应按税法规定的摊销年限计提摊销，并计算计税基础。选项C错误。

　　【单选题】甲公司2×20年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除，不考虑其他因素。甲公司由于该项业务应确认的暂时性差异是(　　)。

　　A.应纳税暂时性差异200万元

　　B.不形成可抵扣暂时性差异

　　C.可抵扣暂时性差异600万元

　　D.应纳税暂时性差异600万元

　　【答案】C

　　【解析】该项预计负债在甲公司2×20年12月31日的账面价值为6000000元。该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6000000-6000000=0<账面价值。形成可抵扣暂时性差异6000000元。选项C正确。

　　【多选题】下列各事项中，产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.因确认保修费用形成的预计负债

　　B.交易性金融资产公允价值下降，且低于原取得成本

　　C.固定资产计提减值准备(其他无差异)

　　D.发生的职工教育经费超过税法规定限额的部分

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，预计负债的计税基础为0，小于账面价值，产生可抵扣暂时性差异;选项B，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项C，固定资产计提减值价准备，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，企业发生的职工教育经费，超过当年工资薪金总额8%的部分，以后年度可以税前扣除，因此产生可抵扣暂时性差异。

　　【单选题】2×19年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元，2×20年12月31日该股票投资的公允价值为3150万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日对该股票投资应确认递延所得税负债的金额为(　　)万元。

　　A.62.5

　　B.37.5

　　C.12.5

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融资产的期末账面价值为3150万元，计税基础为3000万元，产生应纳税暂时性差异余额为150万元(3150-3000)，应确认递延所得税负债余额为37.5万元(150×25%)，选项B正确。

　　【单选题】企业应纳税所得额为800万元，递延所得税负债期末、期初余额为280万元和200万元，递延所得税资产期末、期初余额为150万元和110万元，假定递延所得税资产及递延所得税负债均为影响损益的事项形成，企业所得税税率为25%，企业的所得税费用为(　　)万元。

　　A.160

　　B.240

　　C.320

　　D.200

　　【答案】B

　　【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税，递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=(280-200)-(150-110)=40(万元)，所以本题中所得税费用=当期所得税(800×25%)+递延所得税(40)=240(万元)，选项B正确。