2022年中级会计职称《会计实务》易错试题及答案十二

　　【单选题】2×20年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款800万元，该研发项目预计于2×20年12月31日开始。2×20年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入(　　)。

　　A.递延收益

　　B.营业外收入

　　C.资本公积

　　D.其他综合收益

　　【答案】A

　　【解析】该财政拨款是与收益相关的政府补助，并且用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。

　　【单选题】甲公司为一化工生产企业，其有关交易或事项如下：(1)2×18年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2×18年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款(同日到账)。2×18年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2×20年4月30日，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。假定不考虑其他因素，相关政府补助无须退回，甲公司采用总额法核算政府补助。

　　2×20年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额为(　　)万元。

　　A.2400

　　B.210

　　C.1296

　　D.1506

　　【答案】D

　　【解析】出售固定资产影响当期损益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(万元)，将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296(万元)，2×20年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506(万元)。

　　微信扫描下面的二维码进入小程序，做题方便简洁

　　【单选题】甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业，适用增值税即征即退政策。2×20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额100万元。2×20年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，2×20年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用总额法核算政府补助。

　　不考虑其他因素，甲公司2×20年度因政府补助应确认的收益为(　　)万元。

　　A.100

　　B.109

　　C.103

　　D.220

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×20年度因政府补助应确认的收益=100+120/10×3/12=103(万元)。

　　【单选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的是(　　)。()

　　A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　B.无须分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理

　　C.无须分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

　　D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助进行会计处理

　　【答案】A

　　【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误;难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D错误。

　　【单选题】已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

　　B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

　　C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益

　　【答案】C

　　【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值;(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

　　【多选题】2×20年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园建设新的厂房。协议约定：(1)甲公司将以250元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元;(2)甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后、政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。

　　因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中错误的有(　　)。

　　A.应冲减土地使用权成本

　　B.应作为与资产相关的政府补助

　　C.应作为与收益相关的政府补助

　　D.应确认为当期营业收入

　　【答案】ABD

　　【解析】该资金并不是针对土地出让金进行的补偿，而是政府给予企业的科技创新扶持资金，应该作为与收益相关的政府补助处理，选项C正确。

　　【多选题】甲公司2×20年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴120万元;(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金1500万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;(3)10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴2000万元，该项目至2×20年12月31日已发生研究支出800万元，预计项目结项前仍将发生研究支出1200万元。

　　假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年对政府补助相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.当期应计入损益的政府补助是920万元

　　B.当期取得与收益相关的政府补助是2120万元

　　C.当期取得与资产相关的政府补助是1500万元

　　D.当期应计入资本公积的政府补助是2000万元

　　【答案】ABC

　　【解析】当期应计入损益的政府补助=120+2000/(800+1200)×800=920(万元)，选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助=120+2000=2120(万元)，选项B正确;当期取得与资产相关的政府补助为1500万元，选项C正确;政府补助不计入资本公积，选项D错误。

　　【多选题】甲公司为境内上市公司，2×20年发生的有关交易或事项包括：(1)接受母公司投入货币资金900万元;(2)按比例确认联营企业持有的其他债权投资当年公允价值增加额的份额100万元;(3)收到税务部门返还的增值税税款80万元;(4)收到政府对公司因发生自然灾害的补贴150万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2×20年对上述交易或事项的会计处理正确的有(　　)。

　　A.收到返还的增值税税款增加营业利润80万元

　　B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴150万元确认为其他收益

　　C.接受母公司投入货币资金增加其他综合收益

　　D.因联营企业其他债权投资公允价值增加，按比例确认其他综合收益100万元

　　【答案】AD

　　【解析】收到返还的增值税税款80万元确认为其他收益，增加营业利润，选项A正确;收到政府对公司因发生自然灾害的补贴150万元确认为当期营业外收入，选项B错误;接受母公司投入货币资金增加股本和资本公积，选项C错误;联营企业其他债权投资公允价值增加计入其他综合收益，投资单位按享有份额计入长期股权投资和其他综合收益，选项D正确。

　　【多选题】2×20年7月1日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为7200万元，地上建筑物的公允价值为3600万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。甲公司下列会计处理正确的有(　　)。

　　A.政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

　　B.政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助

　　C.政府作为股东投入的土地使用权2×20年摊销72万元

　　D.政府作为股东投入的地上建筑物2×20年计提折旧30万元

　　【答案】ACD

　　【解析】接受政府作为股东投资应按公允价值计量，不属于政府补助，选项A正确，选项B错误;2×20年该土地使用权摊销额=7200÷50×6/12=72(万元)，选项C正确;2×20年该地上建筑物计提折旧额=3600÷50×5/12=30(万元)，选项D正确。

　　【判断题】采用总额法核算，企业收到与资产相关的政府补助，一定会影响收到补助当期的损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】采用总额法核算与资产相关的政府补助，如果资产在当期未达到预定可使用状态，未计提折旧或摊销，那么递延收益也不摊销，因此，不一定影响收到补助当期的损益。

　　【判断题】与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，最终计入其他收益或冲减相关成本费用。(　　)

　　【答案】√

　　【判断题】对于与资产相关的政府补助，如果企业先收资金再购建，则应在收到资金的下月开始将递延收益分期计入损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于与资产相关的政府补助，如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益。