2022年中级会计职称《会计实务》易错试题及答案十一

　　【单选题】甲公司从2×17年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×20年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×20年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。

　　不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

　　B.确认为与销售丙原料相关的营业收入

　　C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期其他收益

　　D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

　　【答案】B

　　【解析】该项业务与甲公司销售商品活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。

　　【单选题】2×20年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴80万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴1000元。该环保型冰柜每台生产成本为1800元，国家规定的销售价格为1200元;(2)为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用1800万元，税法允许税前抵扣3150万元;(3)按规定直接定额减免企业所得税600万元;(4)按规定收到即征即退的增值税400万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是(　　)。

　　A.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴80万元

　　B.收到即征即退的增值税400万元

　　C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣3150万元

　　D.直接定额减免企业所得税600万元

　　【答案】B

　　【解析】选项A，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴80万元应按照收入准则进行处理;选项C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣3150万元应作为纳税调整事项进行处理;选项D，直接定额减免企业所得税600万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。

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　　【单选题】2×20年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金200万元;5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项120万元;年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税100万元。该企业2×20年度获得的政府补助金额为(　　)万元。

　　A.320

　　B.300

　　C.420

　　D.220

　　【答案】A

　　【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2×20年度获得的政府补助金额=200+120=320(万元)。

　　【多选题】下列各项中属于企业获得的政府补助的有(　　)。

　　A.甲公司收到政府的投资

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　D.甲公司收到政府部门的增值税出口退税款

　　【答案】BC

　　【解析】无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易，所以选项A不属于政府补助;增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，即企业取得的是自己事先垫付的资金，不是政府无偿给予的，所以选项D不属于政府补助。

　　【多选题】下列有关政府补助的表述中正确的有(　　)。

　　A.企业收到来自政府新能源汽车补助款应按“政府补助”准则进行会计处理

　　B.政府以投资者身份向企业投入资本不属于政府补助

　　C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

　　D.企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

　　【答案】BCD

　　【解析】企业收到来自政府新能源汽车补助款应按“收入”准则进行会计处理，选项A错误。

　　【多选题】2×20年12月，甲公司收到财政部门拨款800万元，系对甲公司2×20年执行国家计划内政策价差的补偿。原甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为3万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。2×20年甲公司共销售政策范围内A商品800台。假设不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有(　　)。

　　A.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分

　　B.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助

　　C.甲公司对该事项应确认主营业务收入为4000万元

　　D.甲公司对该事项应确认其他收益为800万元

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入，应作为正常销售价款的一部分。即政府给予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额，就其商业实质来讲，销售货款是由政府和用户分别支付，选项B和D错误。

　　【单选题】关于政府补助的会计处理，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.在总额法下，收到政府补助款最终全额确认为收益

　　B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减

　　C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

　　D.与企业日常活动无关的政府补助，一定计入营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失，选项D错误。

　　【单选题】2×20年1月10日，甲公司收到专项财政拨款240万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2×20年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2×20年度甲公司应确认的其他收益为(　　)万元。

　　A.24

　　B.12

　　C.14

　　D.22

　　【答案】B

　　【解析】与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，总额法核算下自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，所以2×20年度甲公司应确认的其他收益=240/10×6/12=12(万元)。

　　【单选题】2×20年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2×20年处于研究阶段。2×20年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2×20年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.-82.5

　　B.-5.5

　　C.-170.5

　　D.-88

　　【答案】B

　　【解析】2×20年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元)，上述业务影响2×20年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万元)。

　　【单选题】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2×20年1月，丙企业实际缴纳增值税税额100万元。2×20年2月，丙企业实际收到返还的增值税税额70万元。丙企业采用总额法核算政府补助，则丙企业2×20年2月正确的会计处理是()。

　　A.确认营业外收入70万元

　　B.确认递延收益100万元

　　C.确认营业外收入100万元

　　D.确认其他收益70万元

　　【答案】D

　　【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关费用或损失，因该项补助与日常业务相关，所以丙企业2×20年2月应确认其他收益70万元。

　　【判断题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助。(　　)

　　【答案】√

　　【判断题】政府补助是指企业从政府取得的货币性资产或非货币性资产，包括政府作为企业所有者投入的资本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。

　　【判断题】政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。(　　)

　　【答案】√