2021年中级会计师《中级会计实务》高频练习题九

　　【例·多选题】企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当期损益的有( )。

　　A.尽职调查发生的费用

　　B.投标活动发生的交通费

　　C.投标文件制作费

　　D.招标文件购买费

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【例·多选题】下列各项交易或事项中，甲公司的身份是主要责任人的有(　)。

　　A.为履行与戊公司签署的安保服务协议，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供的服务内容均需甲公司同意

　　B.甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品，乙公司未售出商品将退还给甲公司

　　C.甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售，未售出的机票不能退还

　　D.甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服务的商品

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，甲公司在其经营的购物网站上销售的商品是由丙公司负责商品的生产、定价、发货及售后服务的，说明甲公司在商品转让给客户之前并未控制商品，甲公司的身份是代理人。

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　　【例·单选题】2018年，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2018年利润表应列示的所得税费用金额为(　)万元。

　　A.15 480

　　B.16 100

　　C.15 500

　　D.16 120

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2018年利润表应列示的所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=15 800-(320-20)=15 500(万元)。

　　【例·多选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有(　)。

　　A.应付债券采用资产负债表日的即期汇率进行折算

　　B.应付账款采用资产负债表日的即期汇率进行折算

　　C.固定资产采用资产负债表日的即期汇率进行折算

　　D.实收资本采用交易发生时的即期汇率进行折算

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算(选项A、B、C正确)，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率进行折算(选项D正确)。

　　【例·判断题】企业外币报表折算差额计入当期损益。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业外币报表折算差额应计入其他综合收益。

　　【例·综合题】2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

　　资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2 000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2×18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

　　资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

　　资料三：2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×18年度实现净利润3 050万元。

　　资料四：2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1 500万元。

　　A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　『正确答案』

　　(1)根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2×18年9月30日重新估计退货率和2×18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　 (2 000×0.4)800

　　贷：主营业务收入　　(2 000×0.4×90%)720

　　预计负债　　　　(2 000×0.4×10%) 80

　　借：主营业务成本　　(2 000×0.3×90%)540

　　应收退货成本　　 (2 000×0.3×10%)60

　　贷：库存商品　　　　 　　(2 000×0.3)600

　　2×18年9月30日：

　　借：预计负债　　　　　(2 000×0.4×5%)40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　40

　　借：主营业务成本　　　(2 000×0.3×5%)30

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　30

　　2×18年10月31日：

　　借：库存商品　　　　　　　　(120×0.3)36

　　预计负债 　　　　　　　　 　　　 　 40

　　主营业务收入　　　　　　 (20×0.4) 8

　　贷：银行存款　　　　　　　　(120×0.4)48

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　36

　　借：应收退货成本　　　　　　　　　　　 　6

　　贷：主营业务成本　　　　　　　(20×0.3)6

　　(2)根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。

　　商品的单独售价=400(万元)

　　奖励积分单独售价=125×1×80%=100(万元)

　　分摊至商品的交易价格=400×400/(400+100)=320(万元)

　　分摊至奖励积分的交易价格=400×100/(400+100)=80(万元)

　　因此，甲公司销售B产品应确认的收入金额=320(万元)，应确认的合同负债金额=80(万元)。

　　借：银行存款 　　　　400

　　贷：主营业务收入　　 320

　　合同负债 　　　　 80

　　借：主营业务成本　　 300

　　贷：库存商品 　　　　300

　　(3)根据资料三，计算甲公司2×18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　丙公司调整后的净利润=3 050-(150-100)=3 000(万元)

　　甲公司个别报表应确认的投资收益=3 000×20%=600(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　　 600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 600

　　(4)根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

　　甲公司2×18年第四季度应确认的保修费金额=(3%×15%+6%×5%)×1 500=11.25(万元)。

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　11.25

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　11.25