2021年中级会计师《中级会计实务》高频练习题四

　　【例·单选题】甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1200元，2×18年12月25日，甲社会团体收到W会员缴纳的2×17年至2×19年会费共计3600元。不考虑其他因素，2×18年甲社会团体应确认的会费收入为(　)元。

　　A.2400　　B.1200　　C.3600　　D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该社会团体仅应将当年的会费确认为会费收入。

　　【例·单选题】甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为(　)元。

　　A.190000

　　B.200000

　　C.250000

　　D.260000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入=200×(800+150)=190000(元)。

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　　【例·单选题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是(　)。

　　A.损益类项目

　　B.应收账款项目

　　C.货币资金项目

　　D.所有者权益类项目

　　『正确答案』C

　　『答案解析』日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

　　【例·单选题】2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　)万元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　『正确答案』A

　　『答案解析』“未分配利润”项目=(800-600)×75%×90%=135(万元)。

　　【例·多选题】2016年5月23日，甲民间非营利组织接受乙公司305万元捐款，按协议将其中300万元捐赠给山区贫困儿童，发生管理费用2万元，捐款结余款3万元归该组织自由支配，该组织进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.增加非限定性净资产5万元

　　B.增加限定性捐赠收入3万元

　　C.增加管理费用2万元

　　D.增加业务活动成本300万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』甲民间非营利组织的相关会计分录为：

　　按照收到的捐款金额，确认捐赠收入：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 305

　　贷：捐赠收入——限定性收入　　　　　305

　　按照实际发生的金额，确认业务活动成本：

　　借：业务活动成本　　　　　　　　　　300

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　302

　　限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入：

　　借：捐赠收入——限定性收入　　　302

　　贷：捐赠收入——非限定性收入　　302

　　借：捐赠收入——限定性收入　　　　3

　　贷：捐赠收入——非限定性收入　　　3

　　期末，将捐赠收入等科目余额分别转入限定性净资产或非限定性净资产：

　　借：捐赠收入——非限定性收入　　　305

　　贷：非限定性净资产　　　　　　　　305

　　借：非限定性净资产　　　　　　　　302

　　贷：业务活动成本　　　　　　　　　300

　　管理费用　　　　　　　　　　　　2

　　【例·多选题】某民办眼科医院2020年12月6日收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该款项用于资助60岁以上老人白内障手术。2021年1月，该眼科医院用该款项资助60岁以上老人白内障手术支出20万元。假定年末结转净资产。则正确的会计处理有(　)。

　　A.2020年12月6日，收到现金捐赠贷记“捐赠收入――限定性收入”100万元

　　B.2020年12月31日，将捐赠收入转入“限定性净资产”的贷方

　　C.2021年1月，支出20万元计入业务活动成本

　　D.2021年1月，将20万元的限定性净资产转为非限定性净资产

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』该眼科医院的相关会计分录为：

　　2020年12月6日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　100

　　贷：捐赠收入——限定性收入　　　　100

　　2020年12月31日：

　　借：捐赠收入——限定性收入　　　　100

　　贷：限定性净资产　　　　　　　　　100

　　2021年1月：

　　借：业务活动成本　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　20

　　借：限定性净资产　　　　　　20

　　贷：非限定性净资产　　　　　20

　　2021年12月31日：

　　借：非限定性净资产　　　　　20

　　贷：业务活动成本　　　　　　20

　　【例·多选题】下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有(　)。

　　A.接受劳务捐赠

　　B.接受有价证券捐赠

　　C.接受公用房捐赠

　　D.接受货币资金捐赠

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』民间非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A不正确，即劳务捐赠，不予以确认。

　　【例·判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。(　)

　　『正确答案』√

　　【例·判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』计入预收账款，属于负债。

　　【例·判断题】甲基金会经与捐赠人协商，捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配。甲基金会应将该限定性净资产重分类为非限定性净资产。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配，说明限定性净资产的限制已经解除，应将其重分类为非限定性净资产。

　　【例·判断题】民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

　　【例·综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题：

　　资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

　　其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

　　『正确答案』资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。

　　有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50(万元)，大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备;

　　无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1=46(万元)，小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=(48-46)×(200-50)=300(万元)。

　　综上，需要计提存货跌价准备300万元。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　100

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　100

　　借：递延所得税资产　 　　　　　　　　　25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 　　25

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　 67.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 75

　　资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

　　更正分录：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　120

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　 　30

　　贷：递延所得税负债 　　　　　　　　　　30

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　 　90

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　9

　　利润分配——未分配利润　　　　　　 81