中级会计职称考试《会计实务》易错题及答案十

　　【习题1·单选题】甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2000万股(每股面值1元，公允价值为2元)，发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原债务650万元(未来现金流量现值)。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得220万元。取得投资后，甲公司能对乙公司施加重大影响。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

　　A.3950

　　B.4050

　　C.4380

　　D.4430

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为2000×2+650-220=4430(万元)。其中，650是承担的债务，最终要支付，应视为支付的对价，所以要加上;220是包含在买价中的已宣告但尚未发放的现金股利，要单独计入应收股利中。

　　借：长期股权投资 4430

　　应收股利 220

　　贷：股本 2000

　　资本公积——股本溢价 2000

　　应付账款等 650

　　借：资本公积——股本溢价 50

　　贷：银行存款 50

　　【习题2·单选题】2019年1月2日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2019年度实现的净利润为1000万元，发生因其他权益工具投资公允价值变动而发生的其他综合综合收益200万元。不考虑其他因素，2019年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万元。

　　A.2640

　　B.2500

　　C.2700

　　D.2740

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2019年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000×20%+200×20%=2740(万元)。相关会计分录为：

　　2019年1月2日

　　借：长期股权投资——投资成本 2500

　　贷：银行存款 2500

　　2019年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整 200

　　——其他综合收益 40

　　贷：投资收益 200

　　其他综合收益 40

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　　【习题3·单选题】2019年1月2日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，公允价值为13500万元，差额由一批存货造成。乙公司2019年度实现的净利润为1000万元，购买日该批存货已对外销售40%。不考虑其他因素，2019年，甲公司该项投资影响损益的金额为( )万元。

　　A.200

　　B.400

　　C.80

　　D.280

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2019年1月2日

　　借：长期股权投资——投资成本 2500

　　贷：银行存款 2500

　　初始投资成本2500万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额2700万元(13500×20%)，应调增投资成本。

　　借：长期股权投资——投资成本 200

　　贷：营业外收入 200

　　2019年12月31日，根据被投资单位实现的净利润应确认的投资收益=[1000-(13500-12000)×40%]×20%=80(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整 80

　　贷：投资收益 80

　　2019年，甲公司该项投资影响损益的金额=200+80=280(万元)。

　　【习题4·单选题】东方公司于2019年1月2日取得丙公司30%的股权，对丙公司具有重大影响。取得投资时丙公司其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。2019年7月15日，丙公司向东方公司销售一批A存货，售价总额为600万元，成本总额为400万元，该批A存货在2019年已对外销售75%，剩余部分在2020年全部对外出售。丙公司2020年度利润表中净利润为1500万元，当年东方公司向丙公司销售一批B商品，售价300万元，成本180万元，至年末B商品完全未出售。不考虑其他因素，则东方公司2020年应确认的投资收益为( )万元。

　　A.465

　　B.429

　　C.450

　　D.414

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2020年度调整后的净利润=1 500-(300-180)+(600-400)×(1-75%)=1 430(万元)，东方公司2020年应确认的投资收益=1 430×30%=429(万元)。

　　【习题5·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有( )。

　　A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值

　　B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

　　C.按持股比例计算应享有被投资方其他权益工具投资公允价值上升的份额确认投资收益

　　D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。

　　【例题6·单选题】2020年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1400万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1300万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，其他综合收益200万元，其中可重分类计入当期损益的其他综合收益为50万元，其他权益变动100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为( )万元。

　　A. 100

　　B. 200

　　C. 250

　　D. 400

　　『正确答案』C

　　『答案解析』处置长期股权投资确认的投资收益=1400-1300+50+100=250(万元)

　　借：银行存款 1400

　　贷：长期股权投资——投资成本 700

　　——损益调整 300

　　——其他综合收益 200

　　——其他权益变动 100

　　投资收益 100

　　借：其他综合收益 50

　　资本公积——其他资本公积 100

　　贷：投资收益 150

　　其他综合收益中150万元不能重分类计入当期损益，因此无需结转入投资收益。

　　借：其他综合收益 150

　　贷：利润分配——未分配利润 150

　　【习题7·多选题】下列关于长期股权投资核算方法转换的账务处理说法中，正确的有( )。

　　A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本

　　B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本

　　C将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，剩余股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应计入留存收益

　　D.因增资导致长期股权投资自权益法转为成本法核算(非同一控制下企业合并)，其在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上新取得股权所付对价的公允价值

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。

　　【习题8·判断题】因部分处置长投而由成本法转权益法核算时，如果剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额，应当确认资产减值损失。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』在该种情况下，不需要调整长期股权投资的成本，也不需要确认资产减值损失。

　　【习题9·综合题】甲公司对乙公司股权投资相关业务如下：

　　(1)资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股份，对其财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。

　　(2)资料二：2×17年6月15日，甲公司将生产的一项成本为600万元的设备销售给乙公司，销售价款1000万元。当日，乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)资料三：乙公司2×17年度实现的净利润为6000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益380万元。

　　(4)资料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配现金股利1000万元;2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入银行。

　　(5)资料五：2×18年9月1日，甲公司以定向发行普通股股票2000万股(每股面值1元，公允价值10元)的方式，继续从非关联方购入乙公司40%的有表决权股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合并不构成反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元;甲公司原持有20%股权的公允价值为10000万元。

　　假定不考虑增值税和所得税等税费的影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要调整对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。

　　(2)计算2×17年甲公司应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及2×17年末甲公司股权投资的账面价值，并编制相关分录。

　　(3)编制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及2×18年4月10日甲公司收到现金股利的分录。

　　(4)计算2×18年9月1日甲公司股权投资由权益法转为成本法时应确认的初始投资成本，并编制相关分录。

　　(5)计算2×18年9月1日甲公司应确认合并成本和商誉。

　　『正确答案』

　　(1)需要调整。

　　甲公司应确认初始投资成本=7300(万元)

　　当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=40000×20%=8000(万元)

　　初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入，分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 7300

　　贷：银行存款 7300

　　借：长期股权投资——投资成本 700

　　贷：营业外收入 700

　　(2)乙公司调整后净利润=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(万元)

　　甲公司应确认投资收益=5620×20%=1124(万元)

　　甲公司应确认其他综合收益=380×20%=76(万元)

　　2×17年末甲公司长期股权投资账面价值=8000+1124+76=9200(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1124

　　贷：投资收益 1124

　　借：长期股权投资——其他综合收益 76

　　贷：其他综合收益 76

　　(3)甲公司确认现金股利：

　　借：应收股利 200

　　贷：长期股权投资——损益调整 (1000×20%)200

　　甲公司收到现金股利：

　　借：银行存款 200

　　贷：应收股利 200

　　(4)甲公司应确认初始投资成本=(8000+1124+76-200)+2000×10=29000(万元)

　　借：长期股权投资 29000

　　贷：股本 2000

　　资本公积 18000

　　长期股权投资——投资成本 8000

　　——损益调整 924

　　——其他综合收益 76

　　(5)甲公司应确认合并成本=10000+2000×10=30000(万元)

　　合并商誉=30000-45000×60%=3000(万元)