中级会计职称考试《会计实务》易错题及答案一

　　【多选题】下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产处置时账面价值之间的差额计入投资收益

　　B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益

　　C.取得时发生的交易费用计入投资收益

　　D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，应该计入公允价值变动损益。

　　【单选题】2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元(含交易费用10万元)购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为()万元。

　　A.580

　　B.490

　　C.500

　　D.570

　　『正确答案』D

　　『答案解析』取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=-10+80+[5600-(5110-10)]=570(万元)。

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　　【多选题】下列各项中，将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有()。

　　A.出售该金融资产的售价

　　B.出售时该金融资产账面价值

　　C.因出售该金融资产发生的手续费

　　D.出售时支付给代理机构的佣金

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上选项都会影响处置损益。

　　【单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2017年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为( )万元。

　　A.600

　　B.580

　　C.10

　　D.590

　　『正确答案』B

　　【单选题】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为( )万元。

　　A.125..34B.120

　　C.150D.24.66

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2016年末确认的投资收益=3133.5×4%=125.34(万元)

　　【多选题】下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有( )。

　　A.存货

　　B.长期股权投资

　　C.固定资产

　　D.债权投资

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，存货期末按成本与可变现净值孰低计量;选项D，债权投资按预期信用损失法计提减值。

　　【判断题】企业应当采用预期信用损失法对以摊余成本计量的金融资产计提信用减值准备。( )

　　『正确答案』√

　　『答案解析』对于以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(非其他权益工具投资)，企业应当按照预期信用损失法计提信用减值准备。

　　【综合题】甲公司没有子公司，不编制合并报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：

　　(1)2×18年1月2日，甲公司通过发行普通股2500万股(每股面值1元)取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司发行股票的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时，乙公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值为55000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产、负债的账面价值均等于公允价值。A办公楼的账面余额为30000万元，已计提折旧15000万元，公允价值为20000万元。乙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股权投资后尚可使用20年，预计净残值为零。

　　(2)2×18年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品成本为250万元。至2×18年底，乙公司已将该批产品销售50%，其余50%产品尚未销售形成存货。

　　2×18年度，乙公司实现净利润3600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动确认其他综合收益100万元。

　　(3)2×19年1月2日，甲公司以12000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项收存银行。出售后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12000万元。

　　(4)2×19年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14000万元。

　　(5)2×20年1月2日，甲公司将所持乙公司15%股权对外出售，取得价款14000万元。其他资料：第一，甲公司按净利润的10%提取盈余公积;第二，不考虑相关税费及其他因素。要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司所持乙公司股权投资2×18年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，并编制相关会计分录。

　　(4)根据资料(4)和(5)，编制甲公司持有并出售乙公司剩余15%股权的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本=2500×6=15000(万元)

　　初始投资成本15000万元，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=55000×30%=16500(万

　　元)，初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按差额1500万元调增长期股权投资，同时计入营业外收入。

　　借：长期股权投资——投资成本15000

　　贷：股本 2500

　　资本公积——股本溢价 12500

　　借：长期股权投资——投资成本1500

　　贷：营业外收入 1500

　　(2)乙公司2×18年调整后的净利润=3600-[20000-(30000-15000)]/20-(300-250)

　　×(1-50%)=3325(万元)

　　甲公司2×18年应确认的投资收益=3325×30%=997.5(万元)借：长期股权投资——损益调整997.5

　　贷：投资收益 997.5

　　甲公司2×18年确认的乙公司其他综合收益变动份额=100×30%=30(万元)

　　借：长期股权投资——其他综合收益30

　　贷：其他综合收益 30

　　(3)甲公司出售所持乙公司15%股权投资产生的损益=(12000+12000)-(16500+997.5+30)

　　+30=6502.5(万元)

　　借：银行存款 12000

　　贷：长期股权投资——投资成本(16500×15%/30%)8250

　　——损益调整 (997.5×15%/30%)498.75

　　——其他综合收益 (30×15%/30%)15

　　投资收益 3236.25

　　借：其他权益工具投资——成本 12000

　　贷：长期股权投资——投资成本 8250

　　——损益调整 498.75

　　——其他综合收益 15

　　投资收益 3236.25

　　借：其他综合收益30

　　贷：投资收益 30

　　(4)2×19年12月31日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动2000

　　贷：其他综合收益 2000

　　2×20年1月2日：

　　借：银行存款 14000

　　贷：其他权益工具投资——成本 12000

　　——公允价值变动 2000

　　借：其他综合收益 2000

　　贷：利润分配——未分配利润 2000