2021年中级会计实务通关练习题及答案十一

　　【例题·单选题】2021年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。

　　假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

　　A.1920B.2100

C.3200D.3500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920(万元)相关会计分录：

　　借：长期股权投资 1920

　　贷：股本 1000

　　资本公积——股本溢价 920

　　【例题·单选题】2021年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司在母公司合并报表中的净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

　　假定甲公司与乙公司会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的是( )。

　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』长期股权投资=6000×80%=4800(万元);资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。

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　　【例题·多选题】下列各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本

　　B.以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本

　　C.以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本

　　D.以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本;选项B，以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目，不计入长期股权投资的初始投资成本;选项C,以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入长期股权投资的初始投资成本;选项D，企业合并方式取得子公司股权时，支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入管理费用。

　　【例题·单选题】2021年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素影响。甲公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.16000B.16400

C.15600D.17000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』初始投资成本=16000+400=16400(万元)

　　【例题·单选题】2021年3月，A公司通过增发6000万股普通股(面值1元/股)，从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。

　　B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司该项长期股权投资的初始入账成本为( )万元。

　　A.6000B.10400

C.10800D.6400

　　『正确答案』B

　　【例题·单选题】2019年1月1日，乙公司将某项专利权的使用权转让给丙公司，每年应收取租金10万元(不含税)，适用的增值税税率为6%。转让期间乙公司不再使用该项专利。该专利权系乙公司2017年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

　　假定不考虑其他因素，乙公司2019年度因该专利权对营业利润的影响金额为()万元。

　　A.-2

　　B.7.5

　　C.8

　　D.9.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对营业利润的影响=10-10/5=8(万元)。

　　借：银行存款10.6

　　贷：其他业务收入10

　　应交税费——应交增值税(销项税额)0.6

　　借：其他业务成本(10/5)2

　　贷：累计摊销2

　　【例题·计算分析题】2×17年至2×20年，甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下:

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素，研发支出科目应写出必要的明细科目。

　　资料一：2×17年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术以生产新产品。2×17年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。

　　资料二：2×17年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段，至2×17年12月31日，耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元，上述研发支出均满足资本化条件。

　　2×18年1月1日，该非专利技术研发成功并达到预定用途。

　　甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×17年7月1日至12月31日研发A非专利技术时发生相关支出的会计分录。

　　(2)编制甲公司2×18年1月1日A非专利技术达到预定用途时的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×17年7月1日至12月31日研发A非专利技术发生相关支出时：

　　借：研发支出——费用化支出(150+400+250)800

　　——资本化支出(700+800+500)2000

　　贷：原材料(150+700)850

　　应付职工薪酬(400+800)1200

　　累计折旧(250+500)750

　　2×17年12月31日将费用化部分转入管理费用：

　　借：管理费用800

　　贷：研发支出——费用化支出800

　　(2)2×18年1月1日A非专利技术达到预定用途时：

　　借：无形资产2000

　　贷：研发支出——资本化支出2000

　　资料三：2×18年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为2050万元。

　　2×19年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为1950万元。

　　资料四：2×20年7月1日，甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售，款项已收存银行。

　　要求：

　　(3)计算甲公司2×19年12月31日对A非专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2×20年7月1日对外出售A非专利技术应确认损益的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(3)2×19年12月31日A非专利技术计提减值前的账面价值是2000万元，可收回金额是1950万元，计提减值准备的金额=2000-1950=50(万元)。

　　借：资产减值损失50

　　贷：无形资产减值准备50

　　(4)2×20年7月1日，出售A非专利技术应确认的损益金额=1900-1950=-50(万元)。

　　借：银行存款1900

　　无形资产减值准备50

　　资产处置损益50

　　贷：无形资产2000