2021年中级会计师考试会计实务高频错题及答案十五

　　【例题·多选题】企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当期损益的有(　)。

　　A.尽职调查发生的费用

　　B.投标活动发生的交通费

　　C.投标文件制作费

　　D.招标文件购买费

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【例题·多选题】下列各项交易或事项中，甲公司的身份是主要责任人的有(　)。

　　A.为履行与戊公司签署的安保服务协议，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供的服务内容均需甲公司同意

　　B.甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品，乙公司未售出商品将退还给甲公司

　　C.甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售，未售出的机票不能退还

　　D.甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服务的商品

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，甲公司在其经营的购物网站上销售的商品是由丙公司负责商品的生产、定价、发货及售后服务的，说明甲公司在商品转让给客户之前并未控制商品，甲公司的身份是代理人。

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　　【例题·单选题】2×19年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值税出口退税30万元、财政贴息50万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年12月获得的政府补助金额为(　)万元。

　　A.180

　　B.150

　　C.100

　　D.130

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司2×19年12月获得的政府补助金额=100+50=150(万元)。增值税出口退税本质上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

　　【例题·单选题】甲公交公司为执行政府绿色出行，给予乘公交乘客0.5元/乘次的票价优惠，公司少收入的票款由政府补贴。2×18年12月，甲公交公司实际收到乘客支付票款800万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴200万元。不考虑其他因素，甲公司12月应确认的营业收入为(　)万元。

　　A.600

　　B.200

　　C.1000

　　D.800

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司收到的200万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司12月应确认的营业收入=800+200=1000(万元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是(　)。

　　A.对企业直接减征企业所得税

　　B.政府以出资者身份向企业投入资本

　　C.企业收到即征即退的增值税

　　D.企业收到增值税出口退税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助;选项B，政府补助是无偿的，但是政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于互惠性交易，不属于政府补助;选项D，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

　　【例题·判断题】企业从政府取得的经济资源，如果和自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。

　　【例题·判断题】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，交易价格应以股票在合同开始日的公允价值确定;合同开始日后，股票公允价值的变动金额不应调整原交易价格。

　　【例题·计算分析题】甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　资料一，2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。

　　资料二，至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元(均系甲公司员工薪酬)，估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

　　『正确答案』(1)甲公司是主要责任人。

　　理由：2×18年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

　　要求：

　　(2)计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。

　　『正确答案』(2)设备销售应分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)

　　设备安装应分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)

　　要求：

　　(3)编制2×18年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　『正确答案』(3)甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本：

　　借：库存商品　　170

　　贷：银行存款　 170

　　借：合同资产　　　　　　　　　180

　　贷：主营业务收入——设备销售　180

　　借：主营业务成本——设备销售 170

　　贷：库存商品　　　　　　　　 170

　　要求：

　　(4)编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

　　『正确答案』(4)甲公司12月发生设备安装费用：

　　借：合同履约成本——设备安装 48

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　 48

　　要求：

　　(5)分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。

　　『正确答案』(5)2×18年12月31日，甲公司安装履约进度=48/(48+32)×100%=60%;

　　2×18年12月31日，甲公司应确认安装收入金额=90×60%=54(万元)。

　　借：合同资产　　　　　　　　　54

　　贷：主营业务收入——设备安装　54

　　借：主营业务成本——设备安装　48

　　贷：合同履约成本——设备安装　48