2021年中级会计师考试会计实务高频错题及答案二

　　【例题·单选题】企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是(　)。

　　A.计入递延收益　　　　B.计入当期损益

　　C.计入其他综合收益　　D.计入资本公积

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值小于账面价值的差额，应该计入公允价值变动损益。

　　【例题·多选题】企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有(　)。

　　A.资本公积

　　B.投资收益

　　C.公允价值变动收益

　　D.其他综合收益

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，如果是借方差额，则计入公允价值变动损益，如果是贷方差额，则计入其他综合收益。

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　　【例题·单选题】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是(　)。

　　A.计入其他综合收益　　B.计入期初留存收益

　　C.计入营业外收入　　　D.计入公允价值变动损益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额计入“其他综合收益”科目。

　　【例题·单选题】2×20年1月1日，甲公司将自用的写字楼转换为以成本模式进行后续计量的投资性房地产。转换当日写字楼的账面余额为5000万元，已计提折旧500万元，已计提固定资产减值准备400万元;公允价值为4200万元。甲公司将该写字楼转为投资性房地产核算时的初始入账价值为(　)万元。

　　A.5000

　　B.4600

　　C.4200

　　D.4100

　　『正确答案』D

　　『答案解析』自用写字楼转换为以成本模式后续计量的投资性房地产，应以转换当日写字楼的账面价值4100万元(5000-500-400)作为投资性房地产的初始入账价值。

　　【例题·判断题】自用房地产转换为以成本模式计量的投资性房地产，不影响损益金额。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』自用房地产转为成本模式下的投资性房地产时，对应科目等额结转，不产生差异，不影响损益金额。

　　【例题·判断题】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。所以本题错误。

　　【例题·判断题】企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。所以本题的表述正确。

　　【例题·计算分析题】2×16年至2×19年，甲公司发生的与A仓库相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×16年12月31日，甲公司以银行存款7240万元购入A仓库并于当日出租给乙公司，相关手续已办妥，租期为3年，年租金为600万元，于每年年末收取。甲公司预计A仓库的使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　资料二：2×19年1月1日，甲公司对投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。当日，A仓库的公允价值为7000万元。

　　资料三：2×19年12月31日，A仓库租期届满，甲公司将其收回并以7600万元出售给丙公司，款项已收存银行。

　　甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×16年12月31日购入A仓库的相关会计分录。

　　(2)计算影响甲公司2×18年损益的金额。

　　(3)计算甲公司2×19年1月1日将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式对留存收益的影响金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2×19年12月31日出售A仓库影响营业利润的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×16年12月31日购入A仓库时：

　　借：投资性房地产　7240

　　贷：银行存款　　　7240

　　(2)2×18年计提折旧金额=(7240-40)/20=360(万元)，计入其他业务成本;

　　租金600万元计入其他业务收入;

　　所以，影响甲公司2×18年损益的金额=600-360=240(万元)。

　　(3)2×19年1月1日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额=7000-(7240-360×2)=480(万元)。相关分录如下：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　 7000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　(360×2)720

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7240

　　盈余公积　　　　　　　 {[7000-(7240-720)]×10%}48

　　利润分配——未分配利润{[7000-(7240-720)]×90%}432

　　(4)2×19年12月31日出售A仓库影响营业利润的金额=7600-7000=600(万元)。相关分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　7600

　　贷：其他业务收入　　　　　7600

　　借：其他业务成本　　　　　7000

　　贷：投资性房地产——成本　7000