【单选题】(2014 年改编)下列关于不存在减值迹象的其他债权投资会计处理的表述中，正确的是( )。
A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益
B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产
C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益
【答案】D
【解析】选项 A，取得时发生的相关交易费用应计入其他债权投资的初始入账价值中;选项 B，权益工具投资之间不得进行重分类;选项 C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。
【单选题】(2019B)2×l8 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 100 万元购入乙公司当日发行的 5 年期债券，该债券的面值为 1 000 万元，票面年利率为 10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为 7.53%。2×l8 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 095 万元，预期信用损失为 20 万元。不考虑其他因素，2×18 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。
A.1 095
B.1 075
C.1 082.83
D.1 062.83
【答案】A
【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量，故账面价值为 1 095 万元。
相关会计分录：
2×18 年 1 月 1 日：
借：其他债权投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1 100
2×18 年 12 月 31 日：
借：应收利息 100(1 000×10%)
贷：投资收益 82.83(1 100×7.53%)
其他债权投资——利息调整 17.17
借：其他债权投资——公允价值变动 12.17[1 095-(1 100-17.17)]
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 12.17
借：信用减值损失 20
贷：其他综合收益——信用减值准备 l20
【计算分析题】2×16 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的一批 5 年期债券，面值 5 000 万元，实际支付价款为 4 639.52 万元(含交易费用 9.52 万元)，票面利率为 10%，购入时确定的实际利率为 12%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×16 年 12 月 31 日，该债券投资公允价值为 5 000 万元。
2×17 年 12 月 31 日，该债券投资公允价值为 4 900 万元。
2×18 年 12 月 31 日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至 4 800 万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按 12 个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为 200 万元 。
2×19 年 1 月 6 日，甲公司决定以当日的公允价值 4 730.99 万元，出售该债务工具。
要求：
(1)编制甲公司 2×16 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录。
(2)编制甲公司 2×16 年、2×17 年、2×18 年相关的会计分录。
(3)计算 2×19 年 1 月 6 日出售乙公司债券时应确认的投资收益，并编制会计分录。
【解析】
(1)2×16 年 1 月 1 日购入乙公司债券
借：其他债权投资——成本 5 000
贷：银行存款 4 639.52
其他债权投资——利息调整 360.48
(2)
①2×16 年 12 月 31 日
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 639.52×12%=556.74(万元)
年末账面余额=4 639.52+556.74-500=4 696.26(万元)
公允价值变动=5 000-4 696.26=303.74(万元)
借：应收利息 500
其他债权投资——利息调整 56.74
贷：投资收益 556.74
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
借：其他债权投资——公允价值变动 303.74
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 303.74
②2×17 年 12 月 31 日
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 696.26×12%=563.55(万元)
年末账面余额=4 696.26+563.55-500=4 759.81(万元)
公允价值变动=4 900-4 759.81-303.74=-163.55(万元)
借：应收利息 500
其他债权投资——利息调整 63.55
贷：投资收益 563.55
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 163.55
贷：其他债权投资——公允价值变动 163.55
③2×18 年 12 月 31 日
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 759.81×12%=571.18(万元)
年末账面余额=4 759.81+571.18-500=4 830.99(万元)
公允价值变动=4 800-4 830.99-(303.74-163.55)=-171.18(万元)
借：应收利息 500
其他债权投资——利息调整 71.18
贷：投资收益 571.18
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 171.18
贷：其他债权投资——公允价值变动 171.18
借：信用减值损失 200
贷：其他综合收益——信用减值准备 200
(2)2×19 年 1 月 6 日
出售时确认的投资收益=处置价款 4 730.99-账面价值 4 800+其他综合收益(303.74-163.55-171.18+200)=100(万元)。
借：银行存款 4 730.99
其他综合收益——信用减值准备 200
其他债权投资——利息调整 169.01(360.48-56.74-63.55-71.18)
——公允价值变动 30.99(303.74-163.55-171.18)
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 30.99
其他债权投资——成本 5 000
投资收益 100
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