2021年中级会计师《中级会计实务》精选习题十一

　　【综合题】甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所得税汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成;2013 年度财务报告批准报出日为 2014年 4 月 5 日，甲公司有关资料如下：

　　(1)2013 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2014年 1 月 10 日以每件 5 万元的价格出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按期交货，应在 2014年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款的 10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。至 2013 年 12 月 28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计 A 产品单位生产成本为 6 万元。

　　2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

　　(2)2013 年 10 月 16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2013年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期购货款 500 万元。2013 年 11 月 8 日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013 年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至 2013 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 70%，如败诉，将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

　　(3)2014 年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司 90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 90万元的赔偿款。

　　(4)2013 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1 000 万元的销售合同，约定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2014 年 1 月 23 日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被丁公司起诉，2014年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司赔偿 100 万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。

　　(5)其他资料

　　①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1 月 1 日的期初余额均为零。

　　②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

　　④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

　　⑤按照净利润的 10%计提法定盈余公积。

　　⑥不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(3)分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于 2013 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。

　　理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。

　　履行合同发生的损失=(6-5)×100=100(万元)，不履行合同发生的损失=5×100×10%=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为 50 万元。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出　　50

　　贷：预计负债　　50

　　借：递延所得税资产　　12.5(50×25%)

　　贷：所得税费用　　12.5

　　(2)甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

　　理由：甲公司估计败诉的可能性为 70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。

　　甲公司应确认的预计负债金额=(60+100)/2=80(万元)。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出　　80

　　贷：预计负债　　80

　　借：递延所得税资产　　20(80×25%)

　　贷：所得税费用　　20

　　(3)

　　①资料(3)属于资产负债表日后调整事项

　　理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录为：

　　借：预计负债　　80

　　以前年度损益调整　　10

　　贷：其他应付款　　90

　　借：以前年度损益调整　　20

　　贷：递延所得税资产　　20

　　借：应交税费——应交所得税　　22.5(90×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　22.5

　　借：利润分配——未分配利润　　7.5

　　贷：以前年度损益调整　　7.5(10+20-22.5)

　　借：盈余公积　　0.75

　　贷：利润分配——未分配利润　　0.75

　　2014 年当期会计处理：

　　借：其他应付款　　90

　　贷：银行存款　　90

　　②资料(4)属于 2013 年资产负债表日后非调整事项。

　　理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后重要的非调整事项。

　　会计处理原则：自然灾害发生于 2014 年 1 月 23 日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，甲公司应在 2013 年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。