2021年中级会计师《中级会计实务》精选习题七

　　【例题·多选题】下列不属于金融工具的有(　)。

　　A.普通股股票

　　B.预付账款

　　C.债权投资

　　D.应交企业所得税

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A和C，属于金融工具。

　　【例题·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为(　)。

　　A.其他货币资金

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以摊余成本计量的金融资产

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。

　　【例题·单选题】甲公司的下列各项会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，因此，甲公司终止确认了与该债务工具的利息现金流量相对应的金融资产部分

　　B.甲公司就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，因此，甲公司终止确认了与该债务工具利息现金流量相对应的金融资产部分

　　C.甲公司就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，因此，甲公司终止确认了与该债务工具全部现金流量一定比例相对应的金融资产部分

　　D.甲公司应付债权人乙公司1000万元货款。通过使用现金方式偿还300万元;通过法院裁定方式解除偿债义务300万元;通过与债权人乙公司达成协议方式豁免400万元。因此，甲公司终止确认了该项1000万元应付货款

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，因此，甲公司应终止确认与该债务工具利息现金流量一定比例相对应的金融资产部分。

　　【例题·单选题】下列关于金融工具重分类的说法中，不正确的是(　)。

　　A.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　B.金融资产之间进行重分类的，应当采用未来适用法进行会计处理

　　C.如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更，未导致终止确认的，仍允许重分类

　　D.如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允许重分类。

　　【例题·单选题】2020年年初，甲公司购买了A公司当日发行的一般公司债券，面值为1 000 000元，票面年利率为4%，期限为5年，买价(公允价值)为950 000元，同时发生交易费用6 680元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年年末支付一次利息，在第五年年末兑付本金(不能提前兑付)并支付最后一年利息。假定甲公司经计算确定的实际利率为5%。甲公司持有A公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)元。

　　A.1 040 000

　　B.200 000

　　C.1 200 000

　　D.243 320

　　『正确答案』D

　　『答案解析』累计应确认的投资收益=五年的现金流入之和(1 000 000×4%×5)+债券初始入账时确认的利息调整金额[1 000 000-(950 000+6 680)]=200 000+43 320=243 320(元)。

　　【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为(　)万元。

　　A.1095

　　B.1075

　　C.1082.83

　　D.1062.83

　　『正确答案』A

　　『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。

　　【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(　)。

　　A.其他债权投资

　　B.其他权益工具投资

　　C.债权投资

　　D.交易性金融资产

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。

　　【例题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。(　)。

　　『正确答案』×

　　『答案解析』对金融负债的分类一经确定，后续期间不可以重分类。

　　【例题·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。

　　【例题·计算分析题】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，购入债券：

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　 　 1 000

　　——利息调整　　　　　　　　　　 　　28.244(挤)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　1 028.244

　　(2)20×7年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30.85

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　 9.15

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　40

　　利息收入=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

　　年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　年末账面价值=1 000+28.244-9.15=1 019.094(元)

　　借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　　　　　　 19

　　贷：其他债权投资——公允价值变动 　　　　　　　　　　　　19

　　年末账面价值=1 000+28.244-9.15-19=1 000.094(元)

　　年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　(3)20×8年1月16日，甲公司将该债券以1 039.094元出售。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 039.094

　　其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　　　　　 19

　　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　 19.094

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39

　　利息调整=(借方)28.244-(贷方)9.15=19.094(元)

　　投资收益=1 039.094-(1 000+19.094-19)=39(元)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 19

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　处置产生投资收益=39-19=20(元)