2021年中级会计师《中级会计实务》精选习题四

　　【例题·多选题】外币财务报表折算时，下列关于资产负债表项目折算的说法中，正确的有(　)。

　　A.存货项目应按资产负债表日即期汇率折算

　　B.固定资产项目应按资产确认时的即期汇率折算

　　C.交易性金融资产项目应按资产负债表日即期汇率折算

　　D.未分配利润项目应按发生时的即期汇率折算

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』外币资产负债表项目中的资产、负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除未分配利润外，应按发生时的即期汇率折算。“未分配利润”项目的金额是通过报表项目的勾稽关系倒挤得出的，不需要进行折算。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的是(　)。

　　A.收回长期股权投资收到的现金

　　B.处置设备收回的现金净额

　　C.吸收股权投资收到的现金

　　D.收到债权投资的利息

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，属于“收回投资收到的现金”项目;选项B，属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目;选项D，属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项ABD都是“投资活动产生的现金流量”。

　　【例题·单选题】母公司和子公司的所得税税率均为25%。2011年9月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2011年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是(　)。

　　A.借：营业收入　　　　　　　150

　　贷：营业成本　　　　　　　150

　　B.借：营业成本　　　　　　　 30

　　贷：存货　　　　　　　　　 30

　　C.借：存货——存货跌价准备　 30

　　贷：资产减值损失　　　　　 30

　　D.借：所得税费用　　　　　　　7.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　7.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』抵销分录如下：

　　①借：营业收入　　　　　　150(100×1.5)

　　贷：营业成本　　　　　　150

　　②借：营业成本　　　　　　 30

　　贷：存货　　　　　　　　 30[(1.5-1.2)×100]

　　③借：存货——存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失　　　　 30

　　④期末存货在合并报表及个别报表的账面价值均为1.05×100=105，计税基础均为1.5×100=150，所以合并报表不需要在个别报表的基础上做递延所得税资产的调整分录，选项D不需要编制。

　　【例题·单选题】子公司上期从母公司购入的100万元存货在本期全部实现对外销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为80万元，母公司编制本期合并财务报表时(假定不考虑内部销售产生的暂时性差异)应作的抵销分录为(　)。

　　A.借：未分配利润——年初　40

　　贷：营业成本　　　　　　40

　　B.借：未分配利润——年初　20

　　贷：存货　　　　　　　　20

　　C.借：未分配利润——年初　20

　　贷：营业成本　　　　　　20

　　D.借：营业收入　　　　　 140

　　贷：营业成本　　　　　 100

　　存货　　　　　　　　40

　　『正确答案』C

　　『答案解析』因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

　　借：未分配利润——年初　20

　　贷：营业成本　　　　　　20

　　【例题·单选题】2010年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑所得税影响，编制2010年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为(　)万元。

　　A.180　　B.185　　C.200　　D.220

　　『正确答案』B

　　『答案解析』设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为(1000-800)-200/10×9/12=185(万元)。

　　2010年末编制相关的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　1 000

　　贷：营业成本　　　　　　　800

　　固定资产——原价　　　200

　　当期多计提折旧的抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　 15

　　贷：管理费用　　　　　　　 15(200/10×9/12)

　　【例题·单选题】至2×19年12月31日，甲公司(母公司)尚未收回对乙公司(子公司)销售产品的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。所得税税率为25%，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。则编制2×19年合并财务报表时，不正确的抵销分录是(　)。

　　A.借：应付账款　　　　　　200

　　贷：应收账款　　　　　　200

　　B.借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：信用减值损失　　　　 10

　　C.借：信用减值损失　　　　 10

　　贷：应收账款——坏账准备 10

　　D.借：所得税费用　　　　　　2.5

　　贷：递延所得税资产　　　　2.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，正确的应是：

　　借：应收账款——坏账准备　 10

　　贷：信用减值损失　　　　　 10

　　【例题·单选题】下列属于会计政策变更的是(　)。

　　A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　B.无形资产摊销年限由10年变为6年

　　C.发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法

　　D.成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%

　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减(　)万元。

　　A.15　　B.50　　C.135　　D.150

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。相关会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　200

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　200

　　借：应交税费——应交所得税　　　　 50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 50

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　 15

　　利润分配——未分配利润　　　　135

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　150(200-50)

　　【例题·多选题】A股份有限公司2011年末发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2011年年初未分配利润的有(　)。

　　A.发现2008年漏记销售费用300万元

　　B.2011年1月1日将某项固定资产的折旧年限由25年改为10年

　　C.发现应在2008年确认为营业外收入的600万元计入了2008年的资本公积

　　D.从2011年初开始将固定资产的年限平均法改为双倍余额递减法

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项AC，属于发现以前年度重大会计差错，应追溯调整，会影响2×1年年初未分配利润;选项BD，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响2×11年年初未分配利润。