2021年中级会计师《中级会计实务》精选习题三

　　【例题·多选题】下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有(　)。

　　A.政府无偿划拨的用于企业购买无形资产的拨款

　　B.政府向企业拨付的用于人才激励和人才引进的奖励款

　　C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

　　D.企业收到的即征即退的消费税

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项BD，属于与收益相关的政府补助。

　　【例题·单选题】收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记银行存款、其他应收款等科目，贷记的会计科目是(　)。

　　A.递延收益

　　B.财务费用

　　C.应收补贴款

　　D.营业外收入

　　『正确答案』A

　　『答案解析』收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，企业应当将补助确认为递延收益，相关分录为：

　　借：银行存款/其他应收款

　　贷：递延收益

　　【例题·单选题】A企业2×18年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元，2×18年12月1日该无形资产达到预定用途，该项无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法上其使用年限、摊销方法与会计规定相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销，假定会计的摊销年限与税法的规定相同。则该项无形资产2×19年末的计税基础为(　)万元。

　　A.282　　B.432　　C.288　　D.493.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计上认可的账面价值为360万元，并以此为依据进行摊销。而税法规定按照成本的175%，即360×175%来摊销。所以无形资产的计税基础=360×175%-360×175%/5/12×13=493.5(万元)。

　　【例题·单选题】某企业2×18年8月1日购入一项交易性金融资产，取得成本为5 000万元，2×18年12月31日公允价值为5 500万元。则2×18年产生的暂时性差异为(　)。

　　A.应纳税暂时性差异500万元

　　B.可抵扣暂时性差异500万元

　　C.应纳税暂时性差异5 500万元

　　D.可抵扣暂时性差异5 000万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资产的账面价值5 500万元>计税基础5 000万元，其差额为500万元，即为应纳税暂时性差异。

　　【例题·单选题】2×17年12月31日，A公司预计负债——产品质量保证费用科目贷方余额为100万元，2×18年实际发生产品质量保证费用90万元，2×18年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2×18年12月31日，下列说法中正确的是(　)。

　　A.应纳税暂时性差异余额为130万元

　　B.可抵扣暂时性差异余额为130万元

　　C.应纳税暂时性差异余额为120万元

　　D.可抵扣暂时性差异余额为120万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值=100-90+120=130(万元)，计税基础=账面价值-未来税法准予抵扣的金额=130-130=0(万元)，所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额=100-90+120=130(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末，甲公司因该项设备产生的递延所得税负债余额为(　)万元。

　　A.30　　B.10　　C.15　　D.50

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2011年年末该项设备的账面价值=2 000-200=1 800(万元)，计税基础=2 000-400=1 600(万元)，应纳税暂时性差异=1 800-1 600=200(万元)，2011年年末“递延所得税负债”科目余额=200×25%=50(万元)。

　　【例题·多选题】下列项目中，应确认递延所得税负债的有(　)。

　　A.固定资产账面价值大于其计税基础

　　B.交易性金融资产账面价值大于其计税基础

　　C.预计负债账面价值大于其计税基础

　　D.预收账款账面价值大于其计税基础

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项AB符合题意。

　　【例题·多选题】下列各项中，在选择其记账本位币时应当考虑的因素有(　)。

　　A.融资活动获得的货币

　　B.上交所得税时使用的货币

　　C.主要影响商品和劳务销售价格的货币

　　D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：

　　(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;

　　(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;

　　(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　【例题·单选题】A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元=7.2元人民币。1月31日，市场汇率为1美元=7.25元人民币。2月15日，A公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为1美元=7.14元人民币，市场汇率为1美元=7.12元人民币。不考虑其他因素，则该项借款业务对A公司第1季度损益的影响金额为(　)万元人民币。

　　A.-8　　B.6　　C.-5　　D.-11

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该借款业务对第1季度损益的影响金额=100×(7.2-7.14)=6(万元人民币)。

　　会计处理为：

　　1月10日:

　　借：银行存款——美元　　　720(7.2×100)

　　贷：短期借款——美元　　　720(7.2×100)

　　1月31日:

　　借：财务费用　　　　　　5(0.05×100)

　　贷：短期借款——美元　　5

　　2月15日:

　　借：短期借款——美元　　　　725(720+5)

　　贷：银行存款——人民币　　　714(7.14×100)

　　财务费用　　　　　　　　 11

　　所以，对损益的影响是+6(=11-5)万元人民币。