2021年中级会计师《中级会计实务》精选习题二

　　【例题·单选题】大海公司为一家生产电冰箱的企业，共有职工100名，2×18年2月，公司以其生产的成本为5 000元/台的电冰箱作为福利发放给公司职工，每台电冰箱的售价为8 000元，大海公司适用的增值税税率为13%;假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。那么大海公司2×18年因该业务计入管理费用的金额为(　)。

　　A.226 000元　　B.200 000元

　　C.140 400元　　D.480 000元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。大海公司2×18年因该业务计入管理费用的金额=8 000×25×(1+13%)=226 000(元)。

　　借：生产成本　　　　　　(60×8000×1.13) 542 400

　　销售费用　　　　　 (15×8 000×1.13) 135 600

　　管理费用　　　　　　(25×8 000×1.13)226 000

　　贷：应付职工薪酬　 　　(100×8 000×1.13)904 000

　　借：应付职工薪酬　　　 (100×8 000×1.13)904 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　(100×8 000) 800 000

　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　 104 000

　　借：主营业务成本　　　　　　 (100×5 000)500 000

　　贷：库存商品　　　　　　 　　(100×5 000)500 000

　　【例题·单选题】A公司2×19年1月2日取得施工证准备建造固定资产，由于拆迁补偿未得到解决，故当日未动工建造;2月18日取得专门借款存入银行;3月17日支付工程款项;4月16日拆迁补偿得到解决，正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为(　)。

　　A.3月17日

　　B.4月16日

　　C.2月18日

　　D.1月2日

　　『正确答案』B

　　『答案解析』借款费用开始资本化必须同时满足三个条件(三者孰晚)，即资产支出已经发生(3月17日)、借款费用已经发生(2月18日)、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(4月16日)。

　　【例题·单选题】甲公司为建造一项固定资产于2011年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20 000万元，票面年利率为6%，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2011年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2011年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2011年末该在建工程的账面余额为(　)万元。

　　A.17 840　　B.17 378　　C.17 408　　D.18 260

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2011年度专门借款利息费用资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)。在建工程的账面余额=4 800+6 000+6 000+608=17 408(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司为建造一条生产线，于2×18年1月1日借入一笔长期借款，本金为6 000万元，年利率为8%，期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2×18年1月1日开工，工程期为3年，2×18年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2 400万元;7月1日支付工程进度款1 300万元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2×18年专门借款利息资本化额为(　)万元。

　　A.320　　B.223.7　　C.236.6　　D.242.9

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①2×18年1～7月和12月为资本化期间;

　　②2×18年专门借款资本化期间产生的利息费用=6 000×8%×8/12=320(万元);

　　③2×18年专门借款资本化期间因投资国债而创造的收益=3 600×0.3%×6+2 300×0.3%×1+1 800×0.3%×1=77.1(万元);

　　④2×18年专门借款利息费用资本化额=320-77.1=242.9(万元)。

　　【例题·单选题】2×17年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×17年累计发生建造支出1 800万元，2×18年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2×18年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　)万元。

　　A.1.5　　B.3　　C.4.5　　D.7.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款共2 000万元，2×17年累计支出1 800万元，2×18年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元。所以一般借款累计支出加权平均数=100×90/90=100(万元)，2×18年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。

　　【例题·多选题】依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于资产支出已经发生的有(　)。

　　A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款

　　B.自供应商处赊购建造固定资产需要的物资，所欠货款不计息

　　C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造

　　D.计提在建工程人员福利费

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。选项A，资本化部分只有外币专门借款的本金和利息的汇兑差额，区别于本币专门借款。选项B，赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;选项D，计提在建工程人员福利费，没有支付现金或转移非现金资产，也不属于带息债务，所以不属于资产支出。

　　【例题·多选题】下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有(　)。

　　A.因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断2个月

　　B.因工程质量不合格而造成固定资产的建造累计中断4个月

　　C.因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

　　D.因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』暂停资本化的条件，是非正常中断连续超过3个月。选项A，连续中断2个月，不应暂停资本化;选项B，累计中断4个月，不是连续中断，不应暂停资本化;选项D，因可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

　　【例题·多选题】M公司管理层20×9年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2×10年1月1日执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，20×9年正确的会计处理方法有(　)。

　　A.借记“管理费用”科目675万元

　　B.借记“生产成本”科目375万元

　　C.借记“管理费用”科目1 050万元

　　D.贷记“应付职工薪酬”科目1 050万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』150×2.5+15×45=1050(万元)，辞退福利应该全部记入“管理费用”。

　　【例题·多选题】下列关于或有事项的说法中，不正确的有(　)。

　　A.企业不应确认或有资产和或有负债

　　B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债

　　C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

　　D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件：①该义务是企业承担的现时义务;②履行该义务很可能导致经济利益流出企业;③该义务的金额能够可靠地计量。

　　【例题·多选题】下列对或有资产的各项表述中，正确的有(　)。

　　A.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产

　　B.或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

　　C.或有资产应在报表中予以确认

　　D.或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。