中级会计师考试《会计实务》历年考题：无形资产

　　考题形式：客观题，可以与投资性房地产、所得税结合出主观题(2017 年、2019 年)。3 分左右。

　　【1.单选题】(2019 年 B)2×18 年 12 月 20 日，甲公司以银行存款 200 万元外购一项专利技术用于 W 产品的生产，另支付相关税费 1 万元，达到预定用途前的专业服务费 2 万元，宣传 W 产品广告费 4 万元。2×l8 年 12 月 20 日，该专利技术的入账价值为(　　)万元。

　　A.203

　　B.201

　　C.207

　　D.200

　　【2.计算分析题】(2017 年 A 改编)甲公司 2015 年至 2016 年与 F 专利技术有关的资料如下：

　　资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订 F 专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为 2 000 万元。甲公司于协议签订日支付 400 万元，其余款项自当年末起分 4 次每年末支付 400 万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400 万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率6%，年金现值系数(P/A, 6%,4)为3.47。

　　资料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因经营方向转变，将 F 专利技术转让给丙公司，转让价款 1 500 万元收讫并存入银行。同日甲、丙公司办妥相关手续。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得 F 专利技术的入账价值，并编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F专利技术的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司 2015 年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

　　(3)分别计算甲公司 2015 年未确认融资费用的摊销金额及 2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本。

　　(4)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日转让 F 专利技术的相关会计分录。

　　【3.多选题】(2018 年 A)下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

　　B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

　　C.工业企业将以经营租赁方式租出的土地使用权作为无形资产核算

　　D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

　　【4.判断题】(2015 年)企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。(　　)

　　答案：

　　1.【答案】A

　　【解析】外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出，所以专利权入账价值=200+1+2=203(万元)。

　　2.【答案】

　　(1)F 专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788(万元)。

　　借：无形资产　　1 788

　　未确认融资费用　　212

　　贷：银行存款　　400

　　长期应付款　　1 600

　　(2)2015 年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8(万元)。

　　借：制造费用(生产成本) 178.8

　　贷：累计摊销　　178.8

　　(3)

　　2015 年未确认融资费用的摊销金额=(1 600-212)×6%=83.28(万元);

　　2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(万元)。

　　(4)

　　借：银行存款　　1 500

　　累计摊销　　178.8

　　资产处置损益　　109.2

　　贷：无形资产　　1 788

　　3.【答案】ABD

　　【解析】工业企业将土地使用权以经营租赁方式出租作为投资性房地产核算，选项 C错误。

　　4.【答案】√

　　【解析】土地使用权通常应单独确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。