甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2×18年～2×19年发生如下业务：
(1)2×18年3月16日，甲公司用一条生产线同W公司持有Y公司的一项股权投资进行交换，该生产线的账面成本为500万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，不含增值税的公允价值(计税价格)为600万元，增值税税额为96万元。甲公司另向W公司收取银行存款176万元(其中补价80万元，销项税额96万元)。W公司换出股权投资的账面价值为450万元，公允价值为520万元。甲公司已于当日开具增值税专用发票，假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。甲公司取得该项股权投资后，对Y公司不具有重大影响，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。假定该项交换具有商业实质。
2×18年12月31日，甲公司持有的该项其他权益工具投资的公允价值为600万元。
(2)2×18年12月3日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品40件，单位售价为3.5万元(不含增值税);乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为2万元。甲公司于2×18年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2×18年12月31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%。
(3)甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两部电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，B公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的20%，其余价款在甲公司将电梯运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于2×18年12月25日将建造完成的电梯运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
(4)2×18年9月10日，甲公司与丙公司签订一项固定造价合同，为丙公司承建一栋办公楼，合同总价款为2 000万元，预计合同总成本为1 500万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至2×18年末已经发生合同成本600万元。2×19年初，因丙公司欲更改设计，双方协商之后决定，在原办公楼基础上增加一部分设计作为企业员工食堂，因此丙公司追加合同价款300万元，甲公司预计合同成本将增加140万元。
(5)2×18年10月1日，甲公司与丁公司签订合同，向丁公司销售100张电脑桌和100把电脑椅，总价款为120万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，全部商品交付给丁公司时，丁公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为96万元，电脑椅的单独售价为64万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按时交付。假定该事项不考虑增值税影响。
(6)2×19年1月1日，甲公司与D公司签订销售协议，约定甲公司向D公司销售一批产品，售价为600万元，成本为400万元，双方协商D公司分3年于每年末平均支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。当日，甲公司发出产品，该批产品的现销价格为525万元。假定实际利率为7%。
要求：
(1)根据资料(1)，编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。
(2)根据资料(2)，编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。
(3)根据资料(3)，判断甲公司对此事项是否确认收入，并编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。
(4)根据资料(4)，计算甲公司2×18年末的履约进度，以及应确认的合同收入和成本;判断2×19年初发生合同变更的业务处理原则，同时请说明应做的会计处理。
(5)根据资料(5)，编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。
(6)根据资料(6)，编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)2×18年3月16日：
甲公司换入的其他权益工具投资的入账成本=600+600×16%-176=520(万元)，相关会计分录如下：
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：其他权益工具投资——成本 520
银行存款 176
贷：固定资产清理 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 96
借：固定资产清理 200
贷：资产处置损益 200
2×18年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 80
贷：其他综合收益 80
(2)①甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款 [3.5×40×(1+16%)]162.4
贷：主营业务收入 (3.5×40×70%)98
预计负债 (3.5×40×30%)42
应交税费——应交增值税(销项税额) (3.5×40×16%)22.4
借：主营业务成本 (40×2×70%)56
应收退货成本 (40×2×30%)24
贷：库存商品 80
②2×18年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：
借：预计负债 (3.5×40×10%)14
贷：主营业务收入 14
借：主营业务成本 8
贷：应收退货成本 (40×2×10%)8
(3)电梯的销售与安装业务高度相关，因此不确认收入。
借：银行存款 200
贷：合同负债 200
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
(4)2×18年末，甲公司履约进度=600/1 500×100%=40%
应确认合同收入=2 000×40%=800(万元)
应确认合同成本=1 500×40%=600(万元)
2×19年初，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同交更日或之前已提供的服务不可明确区分，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理;在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入。
合同变更后，重新估计履约进度=600/(1 500+140)×100%=36.59%
应调整收入的金额=(2 000+300)×36.59%-800=41.57(万元)
(5)电脑桌的交易价格=120×96/(96+64)=72(万元)，电脑椅的交易价格=120×64/(96+64)=48(万元)。相关会计分录为：
交付电脑桌时：
借：合同资产 72
贷：主营业务收入 72
交付电脑椅时：
借：应收账款 120
贷：合同资产 72
主营业务收入 48
(6)2×19年1月1日：
借：长期应收款 600
贷：主营业务收入 525
未实现融资收益 75
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
2×19年12月31日：
借：未实现融资收益 (525×7%)36.75
贷：财务费用 36.75
借：银行存款 232
贷：长期应收款 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 32
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