2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案九

　　甲公司是集研究、生产、制造、销售为一体的综合型企业，生产M、N两种产品，2×18年和2×19年发生的相关业务如下：

　　(1)2×18年2月，甲公司决定购置一台环保生产设备，预计价款为4 000万元，按相关规定向有关部门提出补助1 440万元的申请。2×18年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司1 440万元财政拨款(同日到账)。

　　(2)2×18年3月1日，收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴800万元。

　　(3)2×18年3月31日，甲公司购入环保生产设备，实际成本为2 400万元，预计使用寿命为5年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。购入的环保生产设备需要安装，共计发生安装费用600万元，假定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在2×18年4月30日达到预定可使用状态。

　　(4)2×18年7月，甲公司因生产的N产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，2×18年7月缴纳与N产品相关的增值税额400万元，2×18年8月收到返还的增值税320万元。

　　(5)2×18年9月30日，政府为了促进甲公司的发展，同时带动当地的经济发展，补助给甲企业公司一台生产N产品的生产设备，该设备的公允价值为1 000万元，预计使用年限为5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

　　(6)2×19年4月30日，甲公司出售了2×18年购入的环保生产设备，取得价款2 600万元。

　　其他条件：

　　甲公司按月计提折旧，并分摊递延收益，环保生产设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。

　　甲公司对其取得的政府补助均采用总额法核算，且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。

　　(2)计算上述业务影响2×18年损益的金额。

　　(3)编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)资料(1)甲公司因购置环保生产设备申请的财政拨款和资料(5)收到的N产品生产设备都是属于与资产相关的政府补助。

　　(2)对2×18年损益的影响金额=800+320+1 440/5×8/12+1 000/5×3/12=1 362(万元)。

　　『答案解析』上述事项中(2)(4)在发生时直接计入当期其他收益;

　　2×18年末应摊销因环保生产设备相关的政府补助而计入损益的金额=1 440/5×8/12=192(万元)，因收到的生产设备而分摊计入损益的金额=1 000/5×3/12=50(万元)。

　　环保生产设备和N产品生产设备计提折旧，计入制造费用，不影响当期损益。

　　(3)2×18年2月14日，甲公司收到财政拨款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　1 440

　　贷：递延收益　　　　　　　　　1 440

　　2×18年3月31日，甲公司购入环保生产设备：

　　借：在建工程　　　　　　　　　2 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 400

　　支付的安装费用：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　600

　　2×18年4月30日，完工后结转到固定资产：

　　借：固定资产　　　　　　　　　3 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　3 000

　　2×18年5至12月每月分别摊销递延收益：

　　借：递延收益　　　 (1 440/5/12)24

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　 24

　　同时，每月分别计提累计折旧：

　　借：制造费用　　　 (3 000/5/12)50

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 50

　　2×19年1至4月每月分别摊销递延收益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　 24

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　 24

　　同时，每月分别计提折旧：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　 50

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 50

　　2×19年4月30日出售了该套设备：

　　借：固定资产清理　　　　　　　2 400

　　累计折旧　　　　　　　　　　600

　　贷：固定资产　　　　　　　　　3 000

　　尚未摊销的递延收益余额=1 440-24×12=1 152(万元)

　　借：递延收益　　　　　　　　　1 152

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1 152

　　借：银行存款　　　　　　　　　2 600

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1 248

　　资产处置损益　　　　　　　1 352