2021年中级会计职称《会计实务》经典习题及答案九_第2页

　　【例题·计算分析题】甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　资料一，2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。

　　资料二，至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元(均系甲公司员工薪酬)，估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

　　(2)计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。

　　(3)编制2×18年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

　　(5)分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。

　　『正确答案』(1)甲公司是主要责任人。

　　理由：2×18年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

　　(2)设备销售应分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)

　　设备安装应分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)

　　(3)甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本：

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　170

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　170

　　借：合同资产 　　　　　　　　　　　　180

　　贷：主营业务收入——设备销售 　　　　180

　　借：主营业务成本——设备销售　　　　 170

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　 　 170

　　(4)甲公司12月发生设备安装费用：

　　借：合同履约成本——设备安装　　　　　48

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　 　48

　　(5)2×18年12月31日，甲公司安装履约进度=48/(48+32)×100%=60%;

　　2×18年12月31日，甲公司应确认安装收入金额=90×60%=54(万元)。

　　借：合同资产 　　　　　　　　　　　　54

　　贷：主营业务收入——设备安装　　　 　54

　　借：主营业务成本——设备安装　　　　 48

　　贷：合同履约成本——设备安装 　　　　48

　　【例题·综合题】2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

　　资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2×18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

　　A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2×18年9月30日重新估计退货率和2×18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。

　　『正确答案』(1)2×18年9月1日：

　　借：银行存款 　　　　(2000×0.4)800

　　贷：主营业务收入　　　(800×90%)720

　　预计负债　　　　　　　　　　　 80

　　借：主营业务成本　　　(600×90%)540

　　应收退货成本 　　　　　　　　　60

　　贷：库存商品 　　　　(2000×0.3)600

　　2×18年9月30日：

　　借：预计负债　　　　　 (800×5%)40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　40

　　借：主营业务成本　　　 (600×5%)30

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　30

　　2×18年10月31日：

　　借：库存商品　　　　　　　　　 (120×0.3)36

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　主营业务收入　 [(120-2000×5%)×0.4] 8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 (120×0.4)48

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　 30

　　主营业务成本　 [(120-2000×5%)×0.3] 6

　　资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

　　要求：

　　(2)根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。

　　『正确答案』(2)客户购买商品的单独售价合计=400(万元)

　　考虑积分兑换率之后甲公司估计奖励积分单独售价=125×1×80%=100(万元)

　　分摊至商品的交易价格=400/(400+100)×400=320(万元)

　　分摊至奖励积分的交易价格=100/(400+100)×400=80(万元)

　　因此，甲公司销售B产品应确认的收入金额=320(万元)，应确认的合同负债金额=80(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　 400

　　贷：主营业务收入　　　　 320

　　合同负债　　　　　　　 80

　　借：主营业务成本　　　　 300

　　贷：库存商品　　　　　　 300

　　资料三：2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×18年度实现净利润3 050万元。

　　要求：

　　(3)根据资料三，计算甲公司2×18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』(3)丙公司调整后的净利润=3050-(150-100)=3000(万元)

　　甲公司个别报表应确认的投资收益=3000×20%=600(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　　 600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 600

　　资料四：2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1 500万元。

　　要求：

　　(4)根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』(4)甲公司2×18年第四季度应确认的保修费金额=(80%×0+15%×3%+5%×6%)×1500=11.25(万元)

　　借：销售费用　　　　 　11.25

　　贷：预计负债 　　　　　11.25